淺談建筑企業(yè)及項(xiàng)目全生命周期管理中財(cái)務(wù)的作用

朱劍峰

[摘 要]文章以建筑企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、產(chǎn)生原因的分析為依托，結(jié)合建筑項(xiàng)目的全生命周期，通過(guò)財(cái)務(wù)管理的手段尋求解決方案、措施，創(chuàng)建、完善、優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體系，探索從業(yè)務(wù)主導(dǎo)向以經(jīng)濟(jì)管理為中心的財(cái)務(wù)管控模式轉(zhuǎn)型，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展建立持續(xù)有效的實(shí)施路徑和支撐體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理機(jī)制的創(chuàng)新、突破、完善。

[關(guān)鍵詞]建筑企業(yè);項(xiàng)目全生命周期;成本管控;資金管控

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.09.080

1 建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

經(jīng)歷改革開(kāi)放40年特別是近些年及“四萬(wàn)億基建紅利”來(lái)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，我國(guó)建筑行業(yè)的基本格局已經(jīng)形成，行業(yè)發(fā)展的基本態(tài)勢(shì)將使這一格局固定化。建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的特點(diǎn)是，市場(chǎng)整體處于過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，而局部市場(chǎng)則表現(xiàn)出競(jìng)爭(zhēng)不足。在工程數(shù)量大、競(jìng)爭(zhēng)最為激烈的普通房屋工程領(lǐng)域，直觀的競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象就是建筑企業(yè)數(shù)量的激增，以及由此而產(chǎn)生的行業(yè)內(nèi)規(guī)模相當(dāng)、業(yè)務(wù)相類似企業(yè)的同類同質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)，而且大部分企業(yè)都面臨著同樣的幾個(gè)財(cái)務(wù)困境：

（1）隨著工程體量的不斷增大，建筑行業(yè)已漸漸從原有的勞動(dòng)密集型向資本密集型轉(zhuǎn)變。隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境增長(zhǎng)放緩，項(xiàng)目資金給付率普遍不高的情況下，建筑企業(yè)的融資額不斷攀升，隨之而來(lái)的就是財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出的高企，擠占利潤(rùn);

（2）作為建筑行業(yè)的上游發(fā)包方，無(wú)論是政府還是房地產(chǎn)企業(yè)，都由于最近銀根緊縮導(dǎo)致資金緊張，進(jìn)而造成建筑企業(yè)隨著產(chǎn)值規(guī)模增長(zhǎng)，但收款的滯后與短期借款的不斷增加，使得資產(chǎn)負(fù)債率逼近紅線;

（3）建筑施工行業(yè)純施工毛利率普遍較低，投資回報(bào)率很難跑贏市場(chǎng)平均投資回報(bào)率。

2 項(xiàng)目全生命周期中財(cái)務(wù)的作用

2.1 經(jīng)營(yíng)投標(biāo)期階段

（1）管控重點(diǎn)：投標(biāo)階段的利潤(rùn)與資金管控。

（2）財(cái)務(wù)實(shí)施要點(diǎn)：在投標(biāo)階段，財(cái)務(wù)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是在完成市場(chǎng)調(diào)查與預(yù)測(cè)、擬建規(guī)模、營(yíng)銷策劃、資源優(yōu)化、技術(shù)方案論證、利用投資估算與資金籌措等手段，對(duì)項(xiàng)目可行性分析，對(duì)擬建項(xiàng)目各方案投入與產(chǎn)出的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行推測(cè)、估算，對(duì)擬建項(xiàng)目各方案進(jìn)行評(píng)價(jià)和選優(yōu)，建立資金投入效益的熔斷機(jī)制，考慮資金時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，分析比較項(xiàng)目的投資回報(bào)率并對(duì)可能存在的資金缺口預(yù)先進(jìn)行謀劃與預(yù)估，并要求責(zé)任部門(mén)進(jìn)行還款計(jì)劃與項(xiàng)目收益水平的編制，提高責(zé)任部門(mén)資金成本理念。

2.2 中標(biāo)后準(zhǔn)備階段

（1）管控重點(diǎn)：總分包合同交底與管控、項(xiàng)目中標(biāo)前期成本管控、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)籌劃、項(xiàng)目考核責(zé)任書(shū)簽訂。

（2）財(cái)務(wù)實(shí)施要點(diǎn)：①根據(jù)標(biāo)前成本深化、細(xì)化，鎖定項(xiàng)目目標(biāo)成本，同時(shí)細(xì)化項(xiàng)目現(xiàn)金流，確定現(xiàn)金流對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)成本影響數(shù);②根據(jù)工程項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)估算各類進(jìn)項(xiàng)稅金的占比，從而選擇最優(yōu)的銷項(xiàng)稅率;③根據(jù)稅率的選擇，在總分包合同的相關(guān)條款撰寫(xiě)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，規(guī)避可能存在的納稅風(fēng)險(xiǎn);④制項(xiàng)目合同清單，進(jìn)行成本分解、現(xiàn)金流量表，從合同源頭控制成本、資金;⑤編在綜合考慮資金支付比例、供應(yīng)商信用期、融資成本、增值稅進(jìn)銷項(xiàng)等因素的基礎(chǔ)上，圍繞目標(biāo)利潤(rùn)，編制財(cái)務(wù)項(xiàng)目預(yù)算，構(gòu)建項(xiàng)目財(cái)務(wù)責(zé)任指標(biāo)體系。

2.3 項(xiàng)目實(shí)施階段

（1）管控重點(diǎn)：過(guò)程成本管控、過(guò)程資金管控。

（2）財(cái)務(wù)實(shí)施要點(diǎn)：①利用自身?yè)碛写罅坑嘘P(guān)成本核算信息的先發(fā)優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用量本利分析等成本核算方法，尋找成本費(fèi)用中的冗余項(xiàng)，降低項(xiàng)目部不必要的費(fèi)用開(kāi)支。同時(shí)拓展成本核算考核范圍，建立以成本、費(fèi)用、利潤(rùn)為中心的成本考核體系，將能夠量化的指標(biāo)盡可能量化，通過(guò)考核績(jī)效促進(jìn)項(xiàng)目部各職能部門(mén)工作效率的提高。把成本管理的重心從側(cè)重于簡(jiǎn)化成本核算轉(zhuǎn)移到側(cè)重于成本控制。②按季（月）度編制資金計(jì)劃，做好資金支付過(guò)程監(jiān)管;按季出具項(xiàng)目資金分析（含應(yīng)收款回收情況表）;加強(qiáng)應(yīng)收款回收績(jī)效考核（財(cái)務(wù)條線考核）;配合落實(shí)投標(biāo)/履約保證金回收。③根據(jù)制定的財(cái)務(wù)項(xiàng)目預(yù)算，在每月執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，根據(jù)已執(zhí)行數(shù)與預(yù)算數(shù)等財(cái)務(wù)信息資料進(jìn)行比較，及時(shí)尋找差異原因及可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)。按照財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)加強(qiáng)管理，定期檢查，嚴(yán)格考核，落實(shí)責(zé)任，形成以財(cái)務(wù)制度為主對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的定性約束，以財(cái)務(wù)預(yù)算為主對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行定量約束的格局。

2.4 竣工結(jié)算階段

（1）管控重點(diǎn)：總分包結(jié)算管控、應(yīng)收款回收、資金支付管控。

（2）財(cái)務(wù)實(shí)施要點(diǎn)：編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)組成。其中：竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表是反映建設(shè)項(xiàng)目情況、財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)形成及交付使用情況的綜合性報(bào)表。主要由基本建設(shè)項(xiàng)目概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表、交付使用資產(chǎn)明細(xì)表、待攤投資明細(xì)表、待攤投資分配明細(xì)表、轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表組成。

2.5 項(xiàng)目績(jī)效考核與項(xiàng)目后評(píng)估階段

（1）管控重點(diǎn)：項(xiàng)目績(jī)效考核判定、項(xiàng)目分析評(píng)價(jià)及后續(xù)開(kāi)發(fā)的研討。

（2）財(cái)務(wù)實(shí)施要點(diǎn)：將財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)融入各類財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、將財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目盈虧和績(jī)效考核進(jìn)行相互結(jié)合，通過(guò)指標(biāo)間的匹配以及預(yù)設(shè)值和實(shí)際值的偏差分析，減少未來(lái)項(xiàng)目的成本投入從而提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系和完整的績(jī)效考核體系，將項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)成本、人均成本和人均利潤(rùn)進(jìn)行考核，并且在核算的過(guò)程中使用科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法，使績(jī)效考核工作真正落到實(shí)處，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有效提高。

3 建筑企業(yè)級(jí)經(jīng)濟(jì)管控中財(cái)務(wù)的作用

中國(guó)的城市建設(shè)與建筑業(yè)的大規(guī)模快速發(fā)展，以及當(dāng)下的“一帶一路”建設(shè)，可以說(shuō)對(duì)建筑業(yè)是一個(gè)前所未有的發(fā)展機(jī)遇，在利用財(cái)務(wù)手段提高建筑項(xiàng)目管理層級(jí)的前提下，更重要的是在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管控中去體現(xiàn)財(cái)務(wù)的作用，以財(cái)務(wù)手段為抓手，創(chuàng)造核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3.1 以“精本部，強(qiáng)基層，細(xì)項(xiàng)目”的管理路徑為方向，以強(qiáng)化、提高基層單位經(jīng)濟(jì)管控為依托，從而逐步提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)管理水平

（1）以企業(yè)績(jī)效考核制度為指揮棒，引導(dǎo)各基層單位從單純追求經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)規(guī)模為主的業(yè)務(wù)導(dǎo)向模式，轉(zhuǎn)向以重視經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)出為主的經(jīng)濟(jì)管控模式。

（2）充分發(fā)揮“人均”考核指標(biāo)的導(dǎo)向作用，促使各基層單位在經(jīng)濟(jì)管控中逐步轉(zhuǎn)換觀念，從單純追求絕對(duì)利潤(rùn)額到關(guān)注其所占用的經(jīng)濟(jì)資源和其所能創(chuàng)造的人均效益之間的產(chǎn)出關(guān)系，以提高各基層單位經(jīng)濟(jì)管理的效率。

（3）通過(guò)應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的提高（1%～5%）以及應(yīng)收款回收考核指標(biāo)的設(shè)定，倒逼各基層單位必須做好營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款余額、減值損失、項(xiàng)目毛利率之間的平衡、籌劃，實(shí)現(xiàn)其自身單體報(bào)表的利潤(rùn)最大化，從而緩解企業(yè)合并報(bào)表利潤(rùn)指標(biāo)完成方面的壓力。

3.2 提升財(cái)務(wù)管理能級(jí)，提高財(cái)務(wù)服務(wù)質(zhì)量，積極參與、協(xié)同、配合，為總部實(shí)施經(jīng)濟(jì)管控，為各基層單位、項(xiàng)目部實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益最大化提供優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)服務(wù)

（1）根據(jù)企業(yè)總部、基層單位、項(xiàng)目部經(jīng)濟(jì)管控、分析所需，充分利用信息化手段，抓取并定期更新財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)總部、基層、項(xiàng)目所需財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享。

（2）成本、資金管理方面：①加強(qiáng)、完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)化工作，進(jìn)一步統(tǒng)一、優(yōu)化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)信息披露，做好財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)對(duì)接。②進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)分析報(bào)告的質(zhì)量、水平，了解企業(yè)總部、基層經(jīng)濟(jì)管控所需，提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。同時(shí)計(jì)劃對(duì)企業(yè)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，獲得一段時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，以供企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理決策參考之用。③加強(qiáng)資金管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)，提高資金管理團(tuán)隊(duì)人員籌融資方面、現(xiàn)金流預(yù)算方面、資金管理和分析方面的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，把縮減企業(yè)融資額、降低財(cái)務(wù)費(fèi)用作為財(cái)務(wù)部門(mén)資金管控的首要目標(biāo)。

（3）稅務(wù)管理方面：①進(jìn)一步完善稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)，提高稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)管理分析方面的專業(yè)業(yè)務(wù)能力。②充分利用信息化手段獲得企業(yè)增值稅臺(tái)賬管理、分析數(shù)據(jù);充分利用稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)專業(yè)能力，及時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提前做好稅務(wù)籌劃。③搭建稅務(wù)信息、稅務(wù)知識(shí)共享平臺(tái)。進(jìn)行“營(yíng)改增”后稅負(fù)分析、稅務(wù)數(shù)據(jù)積累、稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)共享。

（4）優(yōu)化企業(yè)報(bào)表結(jié)構(gòu)，提升償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)，以提升金融機(jī)構(gòu)等對(duì)企業(yè)的資信評(píng)級(jí)。

3.3 企業(yè)成本管控方面

在企業(yè)成本管控方面，重點(diǎn)是項(xiàng)目計(jì)量管控。將嚴(yán)肅計(jì)量管控，嚴(yán)禁不實(shí)計(jì)量，同時(shí)根據(jù)目前企業(yè)現(xiàn)狀及管控方向，對(duì)企業(yè)原有計(jì)量管理辦法進(jìn)行合理、適當(dāng)調(diào)整，以使企業(yè)計(jì)量原則更有利于進(jìn)行成本管控。

3.4 設(shè)備資產(chǎn)管理方面

設(shè)備資產(chǎn)管理方面，通過(guò)誰(shuí)占用誰(shuí)承擔(dān)原則，強(qiáng)化設(shè)備購(gòu)置預(yù)算管理，引導(dǎo)企業(yè)、基層做好設(shè)備資產(chǎn)投資的效益分析、預(yù)判。

3.5 信息化管理手段方面

充分利用信息化管理手段，固化企業(yè)各項(xiàng)管理制度、管控流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的標(biāo)準(zhǔn)化、透明化，在提高企業(yè)制度執(zhí)行力的同時(shí)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理效率。

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