淺談影視企業內部控制的問題及對策

[摘 要]隨著我國經濟體制改革的逐步深入和世界經濟全球化的不斷發展，影視產業逐步朝著娛樂化、商業化、國際化的方向不斷發展，在給影視業發展帶來前所未有機遇的同時，也帶來了巨大的挑戰。面對“票房對賭”“陰陽合同”等一系列問題頻出，影視行業需要不斷提升自身內部控制管理工作水平，以確保企業自身良好地發展。文章旨在分析影視企業內部控制管理工作中存在的問題，并提出影視企業內控體系建立的價值以及相應問題的解決對策，以健全和完善現代化的企業管理制度，保證企業各部門與單位間的權責明確。

[關鍵詞]：影視企業;內部控制;企業管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.09.093

當下，我國正處在市場轉型和經濟現代化改革的階段，企業制度日益完善，影視企業同樣取得了前所未有的發展，然而，面對競爭激烈的市場環境，要想占有一席之地，影視企業同樣需要緊跟市場潮流，不斷提高企業自身內部控制管理水平，建立健全合理有效、切實可行的內部控制管理體系，確保影視企業的健康長遠發展。

鄭洪濤、李龍濤、喬良（2014）認為內部控制制度的缺少并不是造成企業經營不善，最終走向失敗的原因。相反，企業領導的忽視、不合理的內部控制的設計以及監督制度的缺失會導致企業內部控制的執行效果不佳，進而導致企業的經營失敗。

周友梅等（2015）認為，中國企業要重視內部控制的概念和要素，加以理論化、系統化和規范化，對于關鍵概念要明確其含義，具體加以闡釋，可以通過典型案例分析等方式對相關要素進行補充說明。同時，企業可以借鑒國際通用COSO委員會通過的關于內部控制的框架，不斷完善和發展企業內部控制的實施體系。

M. Dale Stoel、Waleed A. Muhanna（2011）認為信息技術對于企業的內部控制體系的構建是至關重要的，信息的有效性和信息的溝通影響著企業在資本市場中戰略布局，作者希望企業的管理層人員應該加強對信息技術的監管，不斷提高企業內部信息技術的水平。

Iris Saliterer、Sanja Korac（2013）認為企業內部對信息的控制，即保證各部門進行合理有效的溝通，及時共享必要信息可以應對政府、公共監督機構等第三方的問責。各個部門應該在保證信息準確性的基礎上提高信息的流通速度，使企業的每一位員工均可以對有關企業的必要信息有所了解。

1 內部控制的相關概念及理論基礎

對于內部控制的理論含義，學術界目前還沒有一個統一的觀點，管理學、會計學界以及審計界均有其各自的理解。當前資本市場上比較通用的，是由美國反虛假財務報告委員會下屬的COSO委員會于1994年對內部控制的定義。

根據我國法律對于文化領域企業行為的相關規定，本文將采用《企業內部控制基本規范》中的定義對內部控制的概念做出相關說明，企業內部控制是由企業決策治理機構、管理層和全體員工實施的、為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守等企業控制目標實現的過程，由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五要素組成。

2 內部控制的要素構成

2.1 內部環境

也就是控制環境，具體包括企業的組織構成、企業員工的思想道德水平、管理者的工作能力、職工薪酬的激勵制度和企業文化等。企業能否得以健康發展與企業內部環境的好壞有相當大的聯系。

2.2 風險評估

為了達到有效控制風險的目的，企業首先應進行風險識別，進而分析風險對于企業經營目標實現的影響。風險的有無與企業所處的行業、企業規模的大小、企業管理水平的高低和企業文化呈現較弱的相關性。此外，對于企業自身而言，內部的所有層面都有可能面臨著風險，不同層級有著不同的風險，而這些風險影響著企業經營、實力、形象以及產品、服務和員工的質量。因此，管理層在風險承受能力的判斷上起到至關重要的作用，正確地評估風險，并努力地將其維持在可以承受的范圍之內。

2.3 控制活動

在進行風險的識別與分析之后，企業管理層需要對風險做出相應的判斷和決策，繼而發出指令，而控制活動正是為了保證這些指令得以有效實現的政策和程序。一般包括核準、授權、驗證、檢驗經營績效、保證資產安全性和職責分工等方面。企業的控制活動體現在企業自身的各個部門層級，通過管理人員對基層員工的管理、對于已獲得的的會計信息進行處理，從而使得企業可能發生的各種風險控制在可承受范圍內，避免發生超出企業承受范圍不可控的風險事件，為企業的良好發展保駕護航。

2.4 信息與溝通

信息的獲取、處理和分析始終貫穿企業經營的始終，一切與企業經營有關的信息都需要被有效地識別、獲得和溝通，從而使員工適當地履行自己的職責。有效的溝通必須廣泛進行，并能貫穿整個組織。企業員工都需要來自高級管理層人員的有效信息，同時企業員工需要利用信息系統需要對這些確切信息進行再加工和再處理，力圖分析和獲取更多有用的信息集合。他們應該將處理的結果及時有效地反饋給管理者，以實現企業內部信息系統的有效運行和信息的有效傳遞。企業員工還應該保持對企業外部有效信息的敏感性，及時獲取有助于企業經營管理的相關外部信息，并與企業外界供應商、客戶、監督者和股東等外部人員建立有效溝通。

2.5 內部監督

企業的內部控制隨著時間和環境的變化而發展，部分程序可能會由于對風險的判斷失誤、應對不及時出現失效的狀況，這時候就需要對其進行監督。為了保證內部控制的持續有效運行，需要由合適的人員對企業評估控制的建設和運行情況進行合理的監督。

3 影視企業內部控制問題的分析

3.1 影視企業的業務特點

電影及電視公司根據他們經營所必要的全部產品及相關服務，這其中包括早期的制作環節、后期的制作環節、成品產品的制作環節等各個環節所必需的設備技術服務及廠商等所構成的影視生產工業體系。其業務具有如下特點。

3.1.1 時間成本較大且時效性較強

電影及電視公司主要的經營的產品及服務有影視劇和電影的投資、制作、發行、宣傳等方面。 從最初的項目成立到完整的完成需要經過演員的選拔、劇組的選用、初期的場景選擇等各個環節的銜接，整個過程需要花費許多的人力、物力和財力的持續投入，所需的花費巨大，所需時間成本也巨大，特別是對于影視劇的產品而言。影視產品的播放時間尤其短暫，特別是對于電影產品而言，可能僅僅有大約三個月的時間，因此有很強的的時效性。所以就需要電影及電視公司盡可能地準確權衡實施的成本與預期可獲得的利益，以保證成本在有效可控的范圍之內。

3.1.2 經營模式以輕資產為主

電影電視制作產業有別于傳統上的制造業，它在人力資本層面投入大，但是在有形資產等方面投入比較少，生產營業模式大部分為輕資產模式。在影視劇進行拍攝時，有關的設備、設施大部分是用產品出租的形式獲得的。而進行盈利性出售，也是通過向電視臺、電影院、IT電視頻道平臺出售的播出權利。對于影視公司而言，最重要的就是人力方面的資源、產品的著作權等無形資產。就資金流而言，主要發生在預付資金，其中包括了預先投入的供應商及聯合拍攝制作投入等。而存貨又包含了影視產品中的劇本、影視劇產品存貨等及所應收的款項之間。

3.1.3 獨特的行業監管體系

（1）國家監管部門。國家廣電總局：國家廣電總局是中國影視行業中的國家管理部門，其主要工作包含：對影視音像制品的出版產品和內容的質量進行監督管理;草擬制定我國國家版權戰略綱要及產品著作權保護管理的政策方式并進行，對作品的著作權登記和法律規定的允許可以進行使用的權利用于管理及指導、協調全國型的大型電視影視項目。

（2）行業法律規定及相關的條例。不論是電影還是影視劇產業，相關的法律法規的監督管理形式上和除此之外的行業都相去甚遠。《中華人民共和國著作權法》是電影電視劇行業的法律法規的基石，而在此之上，影視劇行業以《廣播電視管理條例》為前提，電影方面以《電影管理條例》為前提指導，規范的范圍包含了企業的資格質量問題、電影電視作品的標尺和質量、類似的知識產權保護等各個維度。

（3）影視企業內部監督。財務監督管理機制的不夠成熟一直是大部分影視企業的通病，甚至對于部分企業來說，財務監督管理機制形同虛設，完全沒有發揮有效的監督和管理機制，進而導致諸如財務舞弊、財務造假等惡劣行為頻發，影視企業財務管理的問題被遮蓋，這樣也就無法保障對于財務風險的有效識別和分析，管理者難以做出準確和有效的決策，從而使得影視企業發展受阻，甚至有經營失敗的可能。

4 影視企業常見的內部控制問題

4.1 內部環境亟待改善

在大多數情況下，普通員工沒有將內部控制活動和個人工作聯系起來，只認為內控控制工作是管理層的事情，與自己是毫不相關的;還有部分少數極端分子將內部控制定義為公司拓展業務的絆腳石，因此這些人不僅不能遵守內部控制的規章制度，還會經常對內部控進行破壞。另外，經常有影視企業將各個職能部門與部分關鍵的崗位的職責混淆，導致崗位之間權責不清，過于籠統。這些因素使公司在管理上經常陷入混亂，常常發生相互推卸責任的情況，致使公司總體運轉效率低下。

4.2 風險評估缺失

風險評估分為定性分析評估和定量分析評估，定性分析方法包括頭腦風暴法、流程圖分析法等，定量分析方法包括馬爾科夫分析法、敏感性分析法等。在現實情況看來，中國相當數量的影視公司并沒有搜集充足的內外部初始信息，民主討論也更多是流于形式，在決策時候還是一言堂，由管理層拍板決定，致使底層的工作人員不能發表自身的見解，導致風險評估程序的流失。同時有些影視企業缺乏定量分析方法，對于風險大小的考量完全是由管理者決定，僅憑管理者的主觀臆斷，選擇采取自認為對公司發展有利的政策而并未對這些決策進行風險評估，導致風險評估不到位。因此，影視企業必須意識到建立風險評估機制的重要性，并要懂得全面合理地利用機制，為企業的投資經營活動保駕護航。

4.3 信息與溝通存在的問題

由于企業內各部門與部門之間缺乏溝通。各個部門只負責處理好自己部門的事情，十分缺乏部門與部門之間業務上的交流，各個部門通常都不太清楚其他部門的正在進行的工作、工作進展如何等，嚴重影響了信息的傳遞。

同時，管理層與基層工作人員之間缺乏溝通。沒有完全起到很好的上傳下達作用，經常是“多一事不如少一事”，從而導致基層工作人員一些工作情況或遇到的問題未能及時反映給管理層，從而影響管理層的決策。

再者，企業與外界信息溝通不暢。企業的員工缺乏溝通意識和積極的溝通能力，如發行業務部門助理，僅僅只完成部門領導下達的任務而沒有努力開拓新客戶，無疑使公司錯失很多業務拓展機會。

4.4 內部控制執行力薄弱

在眾多行業中，影視行業在日常的經營過程中更加難以落實內部控制工作，影視業務的拍攝地遍布各地，流動性極大，并且各個劇組的演員和工作人員等諸多不確定因素多。影視行業內部控制在執行過程中受到這些不確定因素的制約，困難重重，因此影視業務內部控制的特點就是執行力薄弱。因此影視公司在對自身的經營過程制定內部控制流程時，為了適應影視業務的特定需求，需要充分考慮諸多不確定因素的影響，以此來制定更加靈活的內部控制制度。

首先，影視公司應當將不相容職務進行分離，主要包括授權審批、業務經辦和記賬核算，以此將各個項目員工和各個職能部門分離，形成有效的監督制衡作用。其次，將審批制度更加規范系統化，上級領導或負責人能夠及時了解到各個業務或事項的真實情況，并且必須抓牢各事項的復核審批程序，如此才能運用高級管理層復核審批將各個項目的風險降低，達到既定目標。

5 建立健全風險評估機制

企業應當進一步完善對風險的定性分析并且建立對風險的定量分析。首先要識別風險產生的原因以及對應的種類。對于風險的識別應該貫穿影視企業的各個部門和各部門的各個工作環節。這就要求風險評估小組對于可能影響影視業務的各種不穩定因素進行綜合分析素，充分估計這些因素產生的風險和將會帶來的影響，為風險的分析和防范提供合理依據。其次，要對風險進行分析。在對風險進行識別之后，要對可能產生的風險進行合理的分析，企業對于已經獲取的信息，要進行深度的加工和處理，并在信息系統的支持下篩選出在企業風險管理方面有用的信息，加以分類和整合，挖掘數據背后所隱藏的內容。通過這個過程，找出重點風險位置并加以關注。最后，風險防范。經過評估后，需要將風險按其重要性和影響程度分為數個等級，重點關注等級較高的風險。依據風險應對措施，采用風險規避、風險分擔、風險降低和風險承受的應對策略。

6 加強信息傳遞與溝通

信息溝通渠道的通暢能使企業及時搜集、準確傳遞與內控有關的信息，確保公司的內部信息的有效溝通。

一方面，企業基層員工應加強對外溝通，保持對影視市場的敏感性。通過參加各種電影和電視節、影視行業座談會等方式積極搜集與企業管理相關的重要信息，注意搜集與公司經營有關的信息，并及時反饋至管理層，為公司的經營決策提供導向信息。同時對于影視行業相關規定的出臺，企業各部門員工也應具有警惕性，業務部門要針對已經更新的政策信息做出及時的調整，積極參與符合條件的行相關扶持項目申報工作，充分利用政策優勢。財務管理部門需要及時關注國家最新影視行業的會計政策和稅務法規，正確做好賬務處理的同時，尋找有利于公司稅收籌劃的方案。另一方面，企業文化是一個企業的靈魂，影視企業亦是如此。這就要求管理層人員及時有效地與企業員工溝通和交流，在舒適的環境下，通過非正式的方式傾聽員工的真實想法，了解其真實需要和真正訴求。使員工可以在企業找準自己的定位，獲得心靈的滿足感和個人價值的實現。這將有利于員工更加積極地參與外部信息獲取工作，同時大大提升信息的質量。

影視企業應建立健全信息管理系統，在企業內部信息共享平臺，使員工可以及時將獲得的信息傳遞給需要的部門，其他部門的員工同樣可以對這些信息進行核實、分析、整合，提高各部門之間的信息溝通，提高工作效率，并有助于管理者利用有效信息進行科學和合理的決策，保證了決策的有力執行。

7 提高影視企業內控監督執行力度

監督對于幾乎所有行業和規模的企業都是必不可少的，監督工作的進行將有助于提高公司本身的效率和完整性。通過對影視企業的財務管理水平的改善，以保證會計和審計工作的準確性和有效性，同時確保使企業的風險評估體系發揮其應有的作用。另外，影視企業也應同其他相關企業一樣，通過企業自身的內部審計發揮其應有的監督職能，審計從業人員要嚴格遵守國家法律法規，保持應有的職業道德，企業也要建立相應的監督管理機制和薪酬考核機制，使得審計人員的工資水平與其出具的審計報告質量相關，以評估其工作是否有效，防止財務造假和舞弊行為的發生。對于其他部門的員工，企業應該因地制宜的制定績效評估和考核標準，使得個人的薪資待遇與工作實施的有關影質量建立聯系，不斷加強各部門員工的激勵和約束，增加內部控制的實施。

8 結 論

就目前來看，我國影視企業普遍存在對于企業內部控制不夠重視、相關管理制度尚未完善等問題，因此通過改善企業內部控制環境、建立健全風險評估機制、加強企業的信息傳遞與溝通、加大影視企業內部監督力度等途徑以完善我國影視企業內部控制制度是非常有必要的。

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[作者簡介]王燦（1995—），女，漢族，南京審計大學，研究生，研究方向：管理會計。