企業職工養老保險欠費與補繳規則探究

■文／黃瑩瑜

實踐中存在大量因用人單位未依法為職工參保繳費，導致職工基本養老保險權益受損的情況。根據《社會保險法》規定，用人單位應當為職工補繳企業職工基本養老保險費，或由有關部門責令用人單位補繳。鑒于補繳的復雜性，應當進一步督促用人單位依法正常繳費，同時明確補繳條件、補繳期限、補繳標準、補繳后的待遇等具體規則。

補繳原因與需求

補繳職工基本養老保險費主要是因為職工在與用人單位勞動關系存續期間，應參保而未參保、應繳費未繳費。這種現象的形成主要有下述兩個方面的原因：

一是用人單位為職工參保繳費的責任落實不到位。職工基本養老保險的受益主體主要為參保個人即被保險人，但是超過三分之二的繳費責任由用人單位承擔，另外三分之一的繳費責任雖由被保險人承擔，但法規規定由用人單位代扣代繳。用人單位參保繳費將增加工資總額三分之一的用人成本，且不享受利益，一些用人單位產生逃避參保繳費責任的動機。在執法力量不足、執法相對不嚴的情況下，用人單位未依法為職工參保繳費的現象難以消除。

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二是被保險人參保意識不強。享受職工基本養老保險待遇的必要條件為達到法定退休年齡，被保險人達到法定退休年齡前屬于養老保險參保繳費的積累階段，承擔繳費義務將減損其當期的工資收入。因此，許多勞動者在年輕時選擇不參加養老保險或默許用人單位不為其參保繳費，導致應保未保現象多發。一些勞動者擔心失去工作不敢主張參保權利，待勞動關系終結以后才提出補繳訴求。僅僅依靠行政執法主體查處用人單位未依法履行參保繳費義務的法律責任是遠遠不夠的，如果被保險人不積極主動維權，就無法有效、及時督促用人單位依法參保繳費。

隨著勞動者臨近退休年齡，養老保障問題日益凸顯。由于用人單位違法導致繳費年限不足而不能領取養老待遇，或因繳費年限縮短導致養老保險待遇降低，勞動者對通過補繳救濟自身權益的訴求十分強烈。

將基于養老需求而產生的繳費需求前移，盡可能通過用人單位正常繳費而非補繳以實現勞動者的養老權益，需要采取多項措施來達成這一目的。其中，增強勞動者的養老預期，使勞動者能夠主動積極地維護自身的養老權益尤為重要。

補繳的法律依據

社會保障權是現代社會的一項基本人權，我國《憲法》第四十五條規定：“中華人民共和國公民在年老、疾病或者喪失勞動能力的情況下，有從國家和社會獲得物質幫助的權利。國家發展為公民享受這些權利所需要的社會保險、社會救濟和醫療衛生事業。”《社會保險法》第五十八條規定：“用人單位應當自用工之日起三十日內為其職工向社會保險經辦機構申請辦理社會保險登記。未辦理社會保險登記的，由社會保險經辦機構核定其應當繳納的社會保險費。”第八十四條規定：“用人單位不辦理社會保險登記的，由社會保險行政部門責令限期改正。”第八十六條規定：“用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構責令限期繳納或者補足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金。”

根據上述規定，用人單位具有強制為職工參保的責任，如果用人單位違反規定未按時足額為職工參保繳費，應當改正。由于已無法完成當期繳費，改正行為只能通過補繳實現。因此，補繳職工養老保險費的法律依據十分充分、明確。

但是，無論《憲法》還是《社會保險法》，均沒有對基本養老保險費的補繳條件、補繳期限、補繳標準、補繳后的待遇等作出明確規定。《社會保險法》第八十六條雖然規定“用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構責令限期繳納或者補足”，但是對究竟如何“限期繳納或者補足”并無明確規定，特別是對于應當繳費的金額無法查實該當如何處置，缺乏規定，導致實踐中的混亂。為了解決補繳的具體問題，多數地方出臺了規范性法律文件，對此類問題作了明確規定。

就廣東省而言，現行對補繳的條件、標準、期限及所產生的待遇作出規定的有效文件主要有：廣東省人民政府《關于貫徹國務院完善企業職工基本養老保險制度決定的通知》（粵府[2006]96號，以下簡稱96號文），廣東省人社廳等《關于妥善解決當前勞資糾紛重點問題的通知》（粵人社發[2013]189號，以下簡稱189號文），廣東省人社廳、財政廳、地方稅務局《關于完善靈活就業人員參加企業職工基本養老保險有關規定的通知》（粵人社規[2016]4號，以下簡稱4號文）等。

補繳的具體規則

關于補繳條件，189號文等未作規定，只要屬于應參保未參保的職工，由用人單位主動申請補繳的，都應當允許補繳。政策層面并未設定補繳的門檻或障礙。由于補繳是對應繳未繳的處置，因此應限于勞動關系存續期間。沒有勞動關系的，原則上不應當允許補繳。

關于補繳期限，189號文規定“用人單位申請補繳應參保未參保期間養老保險費的，補繳年限的起始時間不超過當地實施企業職工基本養老保險制度之月”，該允許補繳期限較寬，由于《社會保險法》等上位法均未對補繳期限作限制性規定，較寬的補繳期限可以最大限度地保護被保險人的權益。

關于補繳基數。189號文規定，用人單位為職工補繳養老保險費，應當以補繳時段對應期間職工本人工資申報繳費工資基數，按對應時段當地繳費比例和基數的規定計算應當繳納的養老保險費。4號文規定：本省戶籍靈活就業人員男年滿45周歲、女年滿40周歲之月至本通知實施之月存在未參保繳費時段，且未領取企業職工基本養老金的，可向戶籍地社會保險經辦機構申請一次性繳納該未參保繳費時段的養老保險費，一次性月繳費工資基數，由本人在申請繳費時所在地級以上市企業職工基本養老保險的繳費工資基數上下限范圍內自行申報。廣東省人社廳、財政廳、地方稅務局《關于妥善解決企業未參保人員納入企業職工基本養老保險問題的通知》（粵人社發[2011]237號）規定：“繳費基數不低于申請時所在地級以上市執行的養老保險繳費基數下限，不高于申請時上年度全省在崗職工月平均工資300%。”189號文件和后兩個文件關于補繳基數的規定是不同的，存在一定的沖突，需要更合理地區分。

關于補繳所產生的待遇。96號文中關于基本養老金計發辦法多規定與首次參加基本養老保險時間這一參數掛鉤，而目前規定，補繳年限的起始時間不能作為補繳人員的首次參加基本養老保險時間。這對補繳人員待遇計算有以下幾方面的影響：

一是對視同繳費賬戶的影響。96號文附件3“視同繳費賬戶建賬和管理辦法”第二條規定，“對1998年6月30日前參加基本養老保險，享受過渡性養老金的參保人，補計1993年前視同繳費年限、補齊1994年1月至1998年6月底前個人賬戶8%部分的視同繳費賬戶……1993年底前沒有視同繳費年限但有實際繳費年限的參保人，也按上述辦法建立視同繳費賬戶”。參保人1998年7月1日后才參保，即使按照規定補繳了1998年6月30日前應參保未參保的時段，仍不能建立視同賬戶補記額、補齊額。

二是對地方養老金計發的影響。96號文第五條規定，“在建立地方養老保險制度前，2005年度在崗職工月平均工資高于全省2005年度在崗職工月平均工資的市，可為2006年6月30日前參加基本養老保險、2006年7月1日后申領基本養老金的參保人計發地方養老金”。參保人2006年6月30日前未參保，即使2006年6月30日后補繳了2006年6月30日前的養老保險費，仍不能享受地方養老金。

三是對繳費指數的影響。96號文附件2關于“補繳年限的指數計算”規定“補繳年限的指數=補繳時計征的月平均繳費工資基數÷補繳時上年度全省在崗職工月平均工資”，即補繳的繳費指數與正常繳費的實際繳費指數計算辦法不同。例如正常繳費下指數計算為當年的繳費工資除以上年度的社會平均工資，但是如果補繳2008年的社會保險費，在計算養老保險待遇時，分子為該職工2008年的工資，但分母卻是2017年的社會平均工資。因此，96號文的規定具有懲罰性。

四是對養老金發放時間的影響。對于超過國家規定的法定退休年齡后繳清補繳費用，且補繳后累計繳費年限才滿15年的參保人，基本養老金發放時間尚無規定。目前廣東省主要從繳清補繳費用的次月起發放基本養老金。■