“營改增”建筑業稅務風險及行業管理方法研究

朱暉華

摘要：營業稅改征增值稅這一項重大稅制改革旨在避免重復征稅，降低企業納稅負擔，助推社會經濟長遠發展。但由于建筑業行業具有建設周期長、流動性強、涉及面廣等特點，相較其他“營改增”行業具有眾多不同之處，“營改增”給建筑業帶來的不僅是新的發展機遇，還帶來了一系列挑戰，稅務部門也面臨著如何進一步加強建筑行業增值稅稅收管理的難題。本文從分析現階段建筑業“營改增”稅務風險著手，探究建筑企業和稅務部門應對之策，以促進建筑企業用好用足稅收政策，及時規避稅務風險，提升企業經濟效益，并推動稅務部門完善建筑業增值稅稅收管理。

關鍵詞：建筑業 營改增 稅務風險 稅收管理

一、前言

建筑業是國民經濟的重要支柱產業，在我國國民經濟和第二產業中占據舉足輕重地位。據國家統計局《2017年國民經濟和社會發展統計公報》顯示，2017年國內生產總值827122億元，比上年增長6.9%，其中建筑業總產值達213954億元，同比增長10.5%，全國具有資質等級的總承包和專業承包建筑業企業實現利潤7661億元，增長9.7%。建筑業總產值約占國內生產總值25.87%。而建筑業受行業特點、經營模式及歷史做法等影響，造成大多數建筑企業一直以來都采取粗放式管理模式。這種模式與增值稅嚴格以票控稅、憑票抵稅的精細化管理模式大相徑庭，使建筑業成為全面推開“營改增”試點中難度最大的行業。“營改增”時期比營業稅時期相比，建筑業稅務風險和征收管理難度都大幅增加。想要破解建筑業在稅制改革大潮中面臨的這些難題，建筑企業和稅務部門需要認真梳理“營改增”建筑業稅務風險，以適應“營改增”后更高的稅收管理要求。

二、“營改增”建筑業稅務風險

企業稅務風險是因涉稅行為而引發的風險，主要包括企業涉稅行為不符合稅法規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。相應的，稅務部門則面臨著因稅務風險管理不到位，出現稅收管理漏洞、稅款流失和征納成本較高的稅收征管風險。具體到“營改增”建筑業，稅務風險主要表現為以下方面：

（一）增值稅發票管理風險

增值稅納稅管理比營業稅更復雜的原因之一，就在于增值稅發票管理比營業稅更嚴格。尤其是“營改增”后國家稅務總局大力推進信息管稅，隨著金稅三期系統上線運行，稅務部門的稅收大數據和風險管理能力顯著提升，發票信息的分析應用水平大幅提高，發票管理制度日趨完善。而新推行的商品和服務稅收分類編碼則更是讓發票數據更加清晰明了，稅務部門通過防偽稅控系統可以比對納稅人上下游企業開票信息，分析企業銷售貨物（服務）的種類、價格、稅率等涉稅信息，防范企業虛開發票、偷稅漏稅。近年來，稅務部門稅收征管水平大幅度飛躍，但反觀建筑業，還有很多建筑企業發票管理制度較為落后，與新形勢下更精細更嚴格的發票管理要求不相匹配。

1.認證抵扣不及時。建筑企業項目一般分散在多地，材料采購地域分布較廣，并且發票收集、審核、整理等工作經手部門較多，這些客觀原因導致了建筑企業收到發票后，發票在企業內部傳遞和流轉耗時較長。按現行規定，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票后，應自開具之日起360日內認證，對發票信息進行識別、確認，認證通過的發票在次月申報抵時扣進項稅額。而未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。雖然增值稅專用發票認證時限已經從以前要求的180日延長至360日，但由于一些建筑企業對增值稅專用發票認證時限要求不夠重視，抵扣風險意識不足，發票在企業內部流轉時間過長，導致發生認證抵扣不及時的情況，給企業抵扣進項稅額帶來了額外負擔。

2.人為混淆計稅方法。建筑業一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，以及為甲供工程或建筑工程老項目提供的建筑服務，可選擇簡易計稅方法計稅。國家稅務總局2018年第42號公告新增了一項可選擇適用簡易計稅情形，一般納稅人銷售機器設備的同時提供安裝服務，如果已分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，則安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。除以上情形外，其他項目均需適用一般計稅方法。政策利好讓建筑企業可選擇適用簡易計稅方法的項目范圍進一步擴大，而部分建筑企業為了降低企業稅負，人為調節項目適用的計稅方法，例如在一般計稅模式下仍然采用分包款扣除的方式申報繳納稅款;模糊簡易計稅項目和一般計稅項目的成本費用界限，沒有劃分出不得抵扣的進項稅額。

3.簡易計稅項目取得專票帶來額外稅務風險。對于已選擇了簡易計稅方法的項目，由于不得扣除進項稅額，企業只需取得增值稅普通發票。如果企業選擇了適用簡易計稅方法，卻還取得的是對方開具的增值稅專用發票，這會容易給自身帶來稅務風險，因為財務人員在取得增值稅專用發票后，需要進行認證抵扣，這將導致企業進銷項不匹配，必須作進項稅額轉出，這樣一來就增大了自身工作量;如果財務人員不去認證抵扣發票，則可能導致發票滯留，被金稅三期系統作出風險預警提示。

（二）進項稅額抵扣風險

1.進項發票取得難度大。增值稅采用主環節征收逐環節抵扣的方式，通過抵扣鏈條將稅收負擔逐步傳遞給最終消費者。但一旦抵扣鏈條在中間斷裂，即企業無法取得進項稅額抵扣，則這個斷裂環節將承擔之前所有環節的增值稅稅負，導致企業利潤減少。長期以來大部分建筑行業的上游產業管理不夠規范，進項抵扣鏈條不夠完善，尤其是磚、砂、石、木等“地材”以及設備租賃、零星材料等成本項目，難以取得增值稅專用發票，因此建筑企業普遍存在銷項稅額多、進項稅額少的困境。

2.上游供應商魚龍混雜。建筑企業的上游供應商數量眾多，采購時所面對的供應商魚龍混雜，遇到取得增值稅專用發票無法抵扣的風險較大。無法抵扣的增值稅專用發票主要為以下幾種類型：上游已定性為虛開的、經鑒定為偽造的、被證明為非稅務機關出售的、通過金稅系統發現的“失控”、“作廢”票，以及走逃企業開具的、未報稅的增值稅專用發票等。一旦建筑企業取得的增值稅專用發票屬于上述類型，企業將無法辦理認證、抵扣，已經辦理認證并抵扣的相應進項稅額，還需要做轉出處理。不僅如此，企業所得稅稅前扣除等環節也將受到影響。

3.未按使用情況劃分進項稅額。很多建筑企業同時存在簡易計稅方法項目和一般計稅方法項目，一部分建筑企業因缺乏按實際使用情況劃分進項稅額的意識，將專用于簡易計稅項目或混合使用的購進材料全部予以在一般項目下抵扣，也有企業為彌補一般計稅項目取得進項稅額不足，故意不區分進項稅額的使用情況，趁機將用在簡易計稅項目上的購進材料“挪”給一般項目抵扣。

（三）預繳申報方面風險

建筑企業跨地區經營或提供勞務是行業常態，企業需在勞務發生地先行預繳，再回機構所在地進行申報，但部分企業未主動辦理外出經營管理證手續或未按照規定先行預繳稅款，稅款全部在機構所在地繳納。建筑企業項目地域跨度大、層級跨度多，但稅務部門對建筑企業的稅源監控資源明顯不足，跨政府部門、跨區域數據共享機制不健全，缺乏自上而下的數據信息共享平臺，造成稅務部門存在征管盲區，難以全面掌控建筑業納稅人的外地項目經營情況。當前主要依賴各地稅務部門自行與建設、規劃部門聯系，以此獲取建筑企業工程項目開工情況，征管效果難以保證。

此外，建筑業跨地區預繳增值稅時需按照工程項目分別計算，并允許扣除分包款后計征稅款，但建筑企業跨地區經營或提供勞務的項目財務核算水平較低，在工程區分和分包款核算上較容易出現問題，造成稅款的少繳或延遲繳納。而金稅三期系統會記錄跨區域涉稅事項申報表申辦、延期、核銷情況，如果每出現一次未按規定及時延期或核銷的情況扣3分，信用評價累計扣10分以上，企業將不能評定為A級納稅人，這給企業帶來一定的涉稅風險。

除了跨地區經營預繳增值稅引發出的一系列風險外，部分建筑企業還存在“政策利好沒用好”的問題。根據《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）的規定，建筑企業收到業主或發包方預收賬款時，不再產生納稅義務，不需要提前全額繳納增值稅，只需以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照相應預征率預繳增值稅。因此，取得預收款的企業應當在收到預收款時辦理增值稅預繳。這項政策對建筑企業是一項大利好，但一些企業對項目缺乏整體規劃，收到預收款時還沒有支付分包款，也沒有取得相應發票，致使企業只能按照預收款全額計算預繳，沒有享受到政策紅利，給自身企業帶來較大資金壓力。

三、建筑企業和稅務部門應對稅務風險的具體對策

（一）提高風險防范意識

許多建筑企業管理權、經營權、監督權權責不清，內部控制不健全，這導致了企業管理者對稅務風險的重要性認識不足，欠缺風險防范意識，依然用“老一套”思維對待“營改增”后涉稅事項，造成了企業出現增值稅發票管理不合規、進項稅額抵扣不規范、預繳申報不及時的稅務風險。建筑企業應當優化公司治理結構，通過改善內部環境，做到權責分離，構建有效的內部監督管理體系，增強企業對涉稅風險的防范能力。一方面，注重培養財務人員專業素養，及時學習掌握稅收最新政策，提升識別稅收風險警覺性;另一方面，聘請稅務專家指導企業用足用好稅收政策，具體分析出企業面臨的稅收風險，并因地制宜提出規避風險的解決方案。

稅務部門應當深入開展實地調研，采取干部業務培訓、先進經驗交流等方式，尤其注重提升一線基層稅收業務部門干部風險防范意識和業務水平，培養稅務干部對涉稅事項的邏輯思維判斷能力，提高對疑點數據深層次分析的能力。重點關注是否存在預繳申報不及時、未按照項目單獨核算等稅務風險，著重解決好理論與實踐、“學”與“用”的關系。

（二）完善管理制度降低風險

建筑企業應分析本企業主要稅收風險來源和風險控制點，建立增值稅發票、供應商選擇、跨區域經營涉稅事項等管理制度，通過一系列制度幫助企業杜絕稅務風險隱患。設立增值稅進項發票管理臺帳，跟蹤增值稅專用發票在企業內部的流轉進度，從取得發票開始就進入企業系統監控范圍，避免超出認證時限。加強發票后續管理，關注是否存在資金流、運輸流和貨物流的邏輯關系不合常理的情況，盡可能降低取得虛開增值稅專用發票的風險。增強項目整體規劃，建立項目數據科學測算制度，合理籌劃增值稅銷項稅額與進項稅額的配比問題，緩解企業資金壓力，尤其在進項發票取得難度大時，應綜合分析項目成本費用應選擇何種計稅方式。加強上游供應商風險把控，認真審查上游供應商的資質、信用等情況，在多家備選供應商提出的報價、質量、付款期限相近情況下，盡量選擇納稅信用等級較高、規模較大的供應商，同時對經營管理不規范的供應商列入高危風險名單。加強對跨區域涉稅事項的管理，及時辦理外出經營管理證明延期或者核銷等手續，避免出現因違規影響企業納稅信用的情況。

稅務部門應更好地利用金稅三期與稅控開票系統，完善內控機制和風控預警機制，加大對虛開增值稅專用發票的打擊力度，遏止虛開專用發票的行為。強化納稅信用等級評定結果運用，加大聯合懲戒力度，在經營、投融資、進出口、出入境、注冊新公司、工程招投標等方面體現守信者與失信者的待遇差距，提升企業稅法遵從度，切實降低企業稅收風險。

（三）提升稅務管理信息化水平

建筑企業和稅務部門都應認清形勢，繼續著力提升稅務管理信息化水平。企業可以建立稅務管理信息化系統，在企業內部實現稅務信息共享，全面實施精細化管理，提升內部管控水平。企業可以建立發票稅務風險識別模型，設置開票金額超過合同總額、發票異常、發票認證時限即將到期、已預繳稅款但未開票、已開票但未辦理預繳、已收款但未開票或發票滯留等預警指標，一旦系統自動識別出相應風險，即會觸發預警機制。

稅務部門應加強頂層設計，加大外部數據支撐力度，積極搭建第三方數據采集通道，加快建立與建設、規劃等政府部門信息共享平臺，打破部門壁壘，實現信息共享最大化。同時，加強與建筑行業協會、高校、研究機構等聯系，借助業界實力建立符合實際征管現狀的風控模型，完善風險指標框架結構，提升建筑業稅收風險應對的有效性，提升稅務管理效率。

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