關于企業稅收籌劃的幾點思考

李春華 張弼澤

摘 要：通過對企業進行稅收籌劃，可減輕稅負、少納稅，降低企業自身的經營成本，提高企業競爭力。因此，主要從納稅人類型、職工福利、用工關系、稅率變化、混合銷售等幾方面對納稅籌劃進行了討論，并提出了相應建議。

關鍵詞：稅收籌劃;用工關系;混合銷售

中圖分類號：F810.42? ? ? ?文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）26-0123-02

實現稅后利潤最大化是企業追求的最終目標，通過稅收籌劃，可減輕稅負、少納稅，節省不必要的開支，幫助企業減輕壓力、提高自身的競爭力。在當前國家減稅降費的政策下，進行稅收籌劃的宗旨是在合理合法的情況下為企業進一步謀劃如何降低稅收成本，即在不逃稅、不偷稅的基礎上力爭在當期少交稅，并且沒有風險，合理節約納稅成本。這就需要構建正確的稅務思維，充分理解最新稅收政策，進行節稅籌劃。下面分幾種情況進行討論。

一、關于納稅人類型方面的稅收籌劃

一般納稅人可適時轉為小規模納稅人，進行合理避稅。根據（國家稅務總局公告2019年第4號）《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》中第五條：轉登記日前連續12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人。

一般納稅人適時轉為小規模納稅人的好處：一是轉為小規模納稅人后稅率降為3%，可以減少納稅;二是根據國家稅務總局公告的規定，可享受免征增值稅優惠政策，同時所得稅上也有優惠，適用20%或15%的所得稅稅率。所以，只要企業符合條件，就應抓住機會適時轉為小規模納稅人，既可以實現很好的合理避稅，又可以解決有些企業經營不善面臨注銷的種種難題。

二、企業職工福利方面的稅收籌劃

對職工福利的正確籌劃，可以實現合理避稅。按照規定，企業職工福利費支出，在工資、薪金總額14%內的部分準予扣除。稅收籌劃時須注意以下方面。

1.利用通訊費、交通費、差旅費、誤餐費發票實列實報實銷進行避稅。我國稅法規定，以現金發放的通訊、交通費、誤餐補貼的，作為工資薪金所得計算繳納個人所得稅。凡涉及這類實際業務實報實銷的，可根據業務發生實質，根據合法發票，把它作為企業經營費用，不繳納個人所得稅。那么，員工在報銷這部分費用時可憑真實、有效的發票報銷，這部分無須繳納個人所得稅，在一定程度上實現了避稅。

2.增加職工公共福利支出。企業的工資發放可盡量安排在規定的稅前扣除額以內，可采取非貨幣支付的方式列為職工的公共福利支出，比如免費為員工提供宿舍、交通班車便利，還有免費提供用餐等。通過這些支出既能夠減少企業所得稅應納稅所得額，又可以減少部分個稅負擔，輕松實現員工和企業雙贏。我們必須充分利用好國家政策、法規，減少企業和個人的納稅，實現合理避稅。

三、企業用工關系方面的稅收籌劃

確定合理的用工關系，可以免稅，可徹底解決社保問題，法定不繳納社保，不交個稅。適用于所有用工關系比較靈活的私營企業，能選擇簽訂勞務合同的盡量簽訂勞務合同。具體管理辦法有：可以簽訂技術服務合同、合作協議、非全日制用工合同等，還可以制定某某公司生產經營外包管理辦法等，所付報酬屬于咨詢費等，合理規避社保和個人所得稅。

四、稅率變化方面的稅收籌劃

企業在與對方企業簽訂合同時，在有預見性的情況下，可以簽署對自己方合理避稅有利的條款，即站在自己公司的角度去簽合同，比如，可簽訂“在合同有效期內，雙方交易不隨國家稅率調整而調整”等內容。

目前，國家實行普惠性減稅、結構性減稅，目的主要是降低各種制造業以及小微企業稅負。當前對于增值稅的改革，已將各種制造業等行業16%的稅率降為13%，又將交通運輸等行業10%的稅率降為9%，可以看出，各主要行業稅負明顯降低。這種情況下，購銷過程中如果客戶要求降價，經過測算，必須確保購銷含稅價同降相同比率，購銷不含稅價也同降相同比率，否則會大大影響本企業利潤。

在選擇投資目標時應結合當地稅制選擇稅收較低和稅收優惠地區進行投資，如在我國西部邊遠地區、高新開發區具有稅收優惠優待政策，讓投資者投資時享受較高的收益，自然合理地實現了避稅。

五、混合銷售方面的稅收籌劃

如何判定混合銷售，根據國家稅務總局文件，判定混合銷售行為的標準有兩個：（1）必須是一項銷售行為;（2）一定符合“貨物+服務”的模式。這里的“貨物”是指有形動產，“服務”是指交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務等，也就是屬于原來營業稅的那些稅目。

實例：

現有一家電梯銷售公司（為增值稅一般納稅人），主要經營電梯銷售，同時也兼營電梯安裝。現銷售一批電梯，總價800萬元，其中銷售電梯占600萬元（對應的購進價520萬元），此外安裝費用占200萬元。

現有三個納稅方案可供選擇：

方案一：簽訂一個安裝合同，總價760萬元，按9%的稅率納稅。

方案二：分別簽訂銷售和安裝兩個合同，可以按各自稅率13%和9%納稅。

方案三：分開簽訂銷售和安裝合同，電梯安裝選擇簡易計稅方法計稅。

從納稅角度看，哪個方案更優呢？

方案一：簽訂一個安裝合同800萬元一起核算納稅。分析：這里，該公司將銷售和安裝歸于同一個合同，一并核算，實際上已經屬于混合銷售行為，該合同雖是建筑安裝合同，但該公司主營是電梯銷售，則該公司的混合銷售行為應按13%稅率繳納增值稅。

需交納增值稅：

800/（1+13%）*13%-520/（1+13%）*13%=32.21萬元

可以看出，該方案并沒有降低稅負，并且按照9%的建筑服務稅率申報，稅收風險會很大，可能會受到補交稅款，以及加收滯納金等罰款。

方案二：分開簽訂銷售和安裝合同，按13%和9%的稅率納稅。分析：分開簽訂銷售和安裝合同，分別核算，屬兩項經濟行為，屬兼營行為，可使用不同稅率或征收率，可分別核算銷售額。

需要交納增值稅：

600/（1+13%）*13%-520/（1+13%）*13%=9.20萬元

安裝行為需交納增值稅：200/（1+9%）*9%=16.51萬元

二者合計需交納增值稅25.71萬元

可以看出，該方案簽訂了銷售和安裝兩個合同，屬于兩項行為，需分別單獨核算，稅收風險比較小，可以降低稅負。

方案三：分開簽訂銷售和安裝合同，電梯安裝選擇簡易計稅方法計稅。分析：一般納稅人銷售電梯并提供安裝服務，其中安裝服務可按甲供工程采用簡易計稅方法計稅。

銷售行為600/（1+13%）*13%-520/（1+13%）*13%=9.20萬元

甲供工程安裝行為需交納增值稅：200/1.03*0.03=5.83萬元

二者合計需合計交納增值稅15.03萬元。

可以看出，這個方案合理利用政策，稅負最低。

所以，在針對混合銷售行為時，可以分別幾種方案進行測算，取納稅測算結果最低的方案進行納稅，實現合理避稅。

參考文獻：

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Thinking on the Tax Planning of the Enterprise

LI Chun-hua1，ZHANG Bi-ze2

（1.Beijing Agricultural Vocational College，Beijing 102218，China;2.Management College，Lanzhou University，Lanzhou 73000，China）

Abstract：In order to reduce the tax burden，reduce the tax，reduce the operating cost of the enterprise，and improve the competition of the enterprise.Therefore，the tax planning is discussed mainly from the aspects of the type of the taxpayer，the employees welfare，the employment relationship，the tax rate change，the mixed sales and so on，and the corresponding relation is put forward.Suggestions.

Key words：tax planning;employment relationship;blending