營改增后融資租賃的會計核算及對財稅的影響

屈子娟

【摘 要】營改增政策的全面實施給融資租賃企業帶來了一定發展機遇的同時，也由于各項經濟制度的變化，給會計核算工作和財稅選擇方面造成了一定的困難。為了保證融資租賃企業的良好發展狀態，相關會計部門應當結合企業發展現狀，全面分析現階段核算工作在不同稅收政策下的工作差異。適應社會的發展，積極優化自身的工作形式和內容，而本文就主要對營改增后融資租賃的會計核算以及對財稅的影響進行簡要的分析。

【關鍵詞】營改增；融資租賃；會計核算；財稅影響

營改增政策是基于新時期經濟體制改革的背景下推出的一種新型的納稅政策，主要是將營業稅的征收項目改成了增值稅項目，目的是利用這種方式降低各個企業的經濟壓力。這種稅收制度的改革，也對融資租賃的會計核算工作和財稅問題產生了一定的影響。

一、營改增后融資租賃會計核算工作的變化

1、融資租賃的基本內容

融資租賃指的是企業或個人，結合市場的需求動向，購買物品出租給其他有需要的人。在租賃期間，承租人享有對物品的使用權，但最終歸屬權還是屬于出租方。這種租賃方式辦理融資的過程并不復雜，而且要求也比較低，目前，許多中小型企業都會選擇這種方式進行融資。現階段的營改增政策，使得融資租賃的結構形式和內容等方面都有了一定的變化，因此相應企業的會計部門在進行核算時側重點就發生了變化。

2、經濟利潤核算的工作

營業稅改征增值稅的新形勢，對一些以融資租賃為主要經營形式的企業的發展也產生了積極的影響。有效降低了企業經營的前期成本投入問題，達到合理提升經濟效益的目的。在傳統的稅收制度下，融資租賃的相關企業實際經濟利潤會受到稅收成本的影響，在開展會計核算工作時，需要將所要繳納的稅收部分也計算入前期成本投入當中。增加了企業的經營壓力，使得企業一直沒有獲得良好的發展狀態。同時在這種經營方式下，一旦企業融資方向選擇錯誤，就容易導致入不敷出，而使得企業產生較大的虧損。而現階段，營改增政策的實施背景下，不僅解決了前期投入成本過高的問題，而且會計核算工作也相對比較輕松。不需要考慮過多的因素，只要保證企業的增值稅繳納數額與會計賬目上一致，就能夠有效消除資金安全風險問題，確保企業經濟的平穩運行狀態。

3、稅款抵扣方面的核算工作

在實際使用營改增政策進行融資租賃工作時，國家規定，可以通過相應的增值稅專用發票，來抵扣部分稅款。企業利用這方面的特點，就可以達到合理避稅，提升自身經濟利潤的目的。但是由于營改增政策對于開具發票方面的規定比較嚴格，許多中小型的供貨商都不具備開具增值稅發票的能力，因此導致很大一部分的稅款都無法被抵扣，反而導致企業經濟利益受到了不良影響。同時，在稅款抵扣方面，不同的成本費用類型，所遵循的抵扣制度也不相同，這在核算工作上給企業會計工作人員帶來了一定的工作壓力。

（1）建筑行業的基礎材料

在建筑行業的生產制造過程中，需要用到大量的基礎原材料。比如，水泥、砂石等等，而這些材料在新時期的營改增政策下，所使用的稅率情況需要進行具體區分。現階段，我國在建筑材料購買以及運輸等方面所使用的稅率已經調整為9%，從增值稅的稅率方面來看，可以看出，我國的營改增政策正在不斷的完善。不同的行業在發展過程中，稅率都在進行相應的調整。因此，這就使得企業會計部門在核算數據時，需要結合實際的不同稅率標準進行核算工作。

（2）勞動力成本問題

營改增政策實行后，勞動力成本費用也成為了會計核算工作需要考慮的一大重要因素。如果融資租賃企業承接了建筑工程的勞動工作，比如，材料搬運工作，挖掘地基等等內容。在整個工作完成之后，融資租賃企業就應當按照營改增政策規定的標準，收取勞動力費用。而對于需要繳納費用的建筑企業來說，應該嚴格按照合同制定的相關標準進行費用繳納，不同部分按照不同百分比進行合理計算，實現增值稅務費用繳納的合理性。而且，勞動力成本費用在勞務企業經營過程中發揮著重要作用，直接決定著企業的稅務狀態，能否正常、有序的運營。

（3）設備租賃問題

設備出租所產生的費用也是營改增政策的稅收關鍵，因此需要相關會計人員進行資金核算工作。在實際租賃設備的過程中，主要是按照使用時長來收取費用，并且使用方還需要承擔設備的保養和維護工作。在項目工程完成后必須要按照國家制定的設備租賃稅收標準進行機械費用繳納，因此，為了保證使用方的經濟效益，相關會計人員需要對使用成本進行前期預算工作，合理規劃可以租賃的設備數量，并且還需要核算設備的維修費用。

二、營改增后融資租賃對財稅的影響

1、稅費計算方式的變化

在營改增政策實施之后，融資租賃方面財稅問題也有了相應的變化。首先，就表現為財務稅收費用的計算問題，不同的企業可以結合自身經營情況以及是否滿足選擇稅費計算方式的標準，對當期所要繳納的稅費問題利用最為合適的方式進行計算。以此來保證自身經濟利益的最大化，現階段，比較常見的稅費計算方式有兩種，分別是一般計稅和簡單計稅。融資租賃單位要根據國家規定的標準來判斷自身可以選擇哪種計稅方式，通常情況下，一般計稅法適用于一般納稅人，而簡易計稅法適用于小規模納稅人。一般納稅人具有靈活選擇計稅方式的權利，但是需要注意的一點是，一旦選定了其中一種方法，則納稅人在3年之內都不能更換另一種納稅方式。因此，會計工作人員需要結合實際不同的納稅標準公式來權衡利弊。相比較而言，一般納稅法的稅率可以結合不同的情況進行靈活選擇，現階段比較常見的是16%、10%等等，并且使用這種方法可以利用增值稅的專用發票進行稅款抵扣工作，如果能夠和可以開具專用增值稅發票的供貨商達成合作，則可以有效提升自身的經濟利益。所以，大多數情況下，融資租賃企業都會選擇一般計稅法進行財稅計算工作。

2、差額征收

差額征收指的是在總銷售額的基礎上減去支付給納稅人的那部分金額，在現階段的市場經濟環境下，營改增政策雖然在制度和形式上對會計核算工作以及財稅工作都帶來了一定的影響。但是在實際的差額征收問題上使用的還是傳統的差額分析法，主要就是利用會計核算中對各項經濟因素的預算，與實際的差異按照一定的順序進行計算，來科學分析其變動情況對整體企業經濟狀況的影響。從而保證融資租賃工作的科學性和可靠性。此外，結合新時期經濟變化形勢，營改增政策下的差額征收工作，也在不斷的優化征收結構以及相關指標。并在一定程度上擴大了融資租賃企業的差額征收范圍，提高差額征收原則的利用率和普及率。

3、其他影響因素

營改增政策正處于發展階段，其許多規章制度還在不斷的完善過程中。而且融資租賃行業也是我國新興起的一種經營方式，因此在會計核算和財稅管理方面還存在一些問題需要解決。比如，針對于企業征稅方面的問題，應當選擇隨征隨發的征收模式。并且為了合理避免企業在經營管理中的經濟風險問題，在實際進行融資租賃工作時，還需要與承租方簽訂合同，規范使用行為，明確責任制度。相關的合同制定內容應當嚴格按照國家標準規定的內容來進行，并應當自覺遵守自身繳納稅款的義務。

三、結論

融資租賃企業在實際進行會計核算工作時，應當充分分析現階段營改增政策的改革內容，明確經濟利潤核算以及稅款抵扣方面的變化。并對財稅的計算方式進行合理選擇，對原有的差額分析法進行優化創新，采用隨征隨發的方式。嚴格遵守國家相關的經濟規定，合理利用增值稅專用發票，來抵扣稅款，從而提升企業的經濟利益，促進企業的可持續健康發展。

【參考文獻】

[1]閆予磊.“營改增”后融資租賃會計處理探討[J].商業會計，2015（9）：47-49；

[2]蔡旺清，宋宇，蔡成.“營改增”后融資租賃對出租人財稅影響分析[J].中國注冊會計師，2018（2）；

[3]李媚.“營改增”后融資租賃之會計核算及財稅影響[J].納稅，2018，No.192（12）：40+42.