基于稅務(wù)會計獨(dú)立環(huán)境下的調(diào)整核算研究

覃堯

【摘 要】稅收是一個國家重要的經(jīng)濟(jì)來源，不管是維持最基本的內(nèi)部活動還是對外交流活動，都離不開稅收在其中所起的作用，相對應(yīng)的，稅務(wù)會計的重要性不言而喻。我國根據(jù)國情特點(diǎn)選擇會稅分離的模式，稅務(wù)會計相對獨(dú)立。稅務(wù)會計能夠反映會計要素特點(diǎn)和事務(wù)之間彼此關(guān)聯(lián)，以稅務(wù)納稅為應(yīng)用目的，進(jìn)行記賬和核算活動，在其應(yīng)用特點(diǎn)上具有針對性和實(shí)用性，在我國稅務(wù)納稅體系中起著極其重要的作用。在當(dāng)前特定的社會環(huán)境下，稅務(wù)會計模式的優(yōu)勢能夠得到充分的發(fā)揮。稅務(wù)會計模式代表了一定的地區(qū)，在其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的會計活動差異，具有明顯的個體特征；會計模式涵蓋了整體會計活動的方方面面，將各個要素進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一；不同國家和地區(qū)的會計模式有所差異，在取長補(bǔ)短中共同進(jìn)步；稅務(wù)會計模式規(guī)定了相關(guān)稅務(wù)行為的活動準(zhǔn)則，在具體實(shí)施中能夠糾正不符合趨勢發(fā)展的活動。我國對于稅務(wù)會計模式越來越重視，不斷深入研究稅務(wù)會計實(shí)務(wù)方向，而不斷推廣的新稅法使調(diào)整核算更加困難。本文從稅務(wù)會計會計獨(dú)立環(huán)境下進(jìn)行調(diào)整核算的研究，為相關(guān)的稅務(wù)會計人士提供參考。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計；獨(dú)立環(huán)境；調(diào)整核算研究

稅務(wù)會計模式是保障國家稅收活動正常進(jìn)行的基礎(chǔ)，隨著人民生活水平的提高和國家稅收政策的多年實(shí)踐與完善，稅務(wù)會計模式也在實(shí)踐中趨于成熟。受政治環(huán)境、人文背景、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等的影響，稅務(wù)會計模式具有地區(qū)代表性，反映了不同地區(qū)會計活動的差異。盡管局部存在差異性，總體工作上稅務(wù)會計的工作內(nèi)容分為對內(nèi)和對外兩部分，包括稅務(wù)籌劃和稅務(wù)核算調(diào)整，這兩部分工作在具體實(shí)施中都具有相當(dāng)重大的意義。會計與稅法共同發(fā)展得到了稅務(wù)會計模式，其與財務(wù)會計的工作密不可分，是對財務(wù)會計工作的加工和補(bǔ)充，在針對所得稅調(diào)整核算的工作中加工稅務(wù)會計所得的利潤、稅金和會計收入等，工作依據(jù)是稅法內(nèi)容，再將核算后的會計利潤換算為應(yīng)納稅所得金額。企業(yè)所得稅是國家稅收來源之一，通過稅務(wù)籌劃在法律政策范圍內(nèi)取得節(jié)稅，不管是對于國家還是企業(yè)而言都屬于互利共贏、協(xié)調(diào)發(fā)展的局面。稅務(wù)會計獨(dú)立下的重點(diǎn)工作內(nèi)容和基于財務(wù)會計的工作基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整或重新計算處理，將在本文中重點(diǎn)研究。

一、企業(yè)所得稅與稅務(wù)籌劃以及調(diào)整核算理論

（一）企業(yè)所得稅與稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅是企業(yè)應(yīng)該依法繳納的稅款，在內(nèi)資企業(yè)與經(jīng)營企業(yè)獲取盈利時，按照范圍梯度繳納所得稅。不管是國有企業(yè)、私營企業(yè)還是股份制企業(yè)，都要依法繳納稅款。稅務(wù)籌劃只在國家法律政策允許范圍之內(nèi)，通過對經(jīng)營活動的事先籌劃，最大可能程度上進(jìn)行節(jié)稅，因而又稱“合理避稅”。通過一定的稅務(wù)籌劃，使稅收利益最大化，盡可能減小了納稅人的負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃的前提是在法律政策允許范圍內(nèi)進(jìn)行規(guī)劃，利用稅法中的起點(diǎn)、減免等優(yōu)惠政策巧妙安排投資經(jīng)營，在這一過程中，納稅人積極響應(yīng)納稅號召，實(shí)現(xiàn)籌劃投資活動或經(jīng)營理財，遵循法律準(zhǔn)則的同時達(dá)到企業(yè)價值最大化和稅后利潤最大化的目的，減小企業(yè)負(fù)擔(dān)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高效發(fā)展。稅務(wù)籌劃的行為必須滿足應(yīng)用主體是納稅企業(yè)或個人、實(shí)施過程符合稅法以及納稅后企業(yè)利益最大化這三個條件。

（二）稅務(wù)籌劃原則

稅務(wù)籌劃的第一個原則也是最基礎(chǔ)的原則，即為合法性，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時必須符合稅收法律的相關(guān)規(guī)定，在法律允許范圍內(nèi)調(diào)整經(jīng)營活動而減少稅負(fù)。第二個原則是超前性原則，也稱為“事先籌劃原則”，在前期籌資過程中就要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)的資金成本，并在確定市場定位后對所有經(jīng)營環(huán)節(jié)嚴(yán)格掌控，包括財務(wù)信息和經(jīng)營信息，企業(yè)管理者要具有高瞻遠(yuǎn)矚的大局意識，才能具有前瞻性并在稅務(wù)籌劃中得以實(shí)施。稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的第三個原則是目的性原則，要使稅務(wù)籌劃達(dá)到其減少納稅成本的目的，就要高效地實(shí)施相應(yīng)政策，根據(jù)目的來制定實(shí)施的具體環(huán)境從而保證稅務(wù)籌劃的實(shí)際價值。

（三）調(diào)整核算相關(guān)理論

稅務(wù)會計依據(jù)會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財務(wù)會計中利潤總額、會計收入和應(yīng)交稅金的相關(guān)核算，再按照稅法規(guī)定嚴(yán)格核算，這一過程稱為稅務(wù)會計調(diào)整核算。通過調(diào)整核算，企業(yè)才能合理實(shí)施稅務(wù)籌劃，并協(xié)助稅收機(jī)關(guān)征管稅收以及促進(jìn)納稅企業(yè)申報、繳納稅金。調(diào)整核算是稅務(wù)會計開展工作的內(nèi)涵，不僅要重視稅務(wù)結(jié)果即現(xiàn)有納稅的調(diào)整，更要對稅務(wù)過程給予重視，完整且詳細(xì)地呈現(xiàn)納稅會計信息而非簡單的數(shù)據(jù)形式，加強(qiáng)了調(diào)整后結(jié)果的可靠性。在稅務(wù)會計調(diào)整工作中應(yīng)該遵循可比性原則、及時性原則和實(shí)際成本原則，這是與財務(wù)會計核算工作相同的原則，由于稅務(wù)會計工作的特殊性，其調(diào)整核算還具有法律性、社會效益和收入性原則。稅務(wù)會計在編制現(xiàn)金流量表與合并報表的時候要進(jìn)行合理調(diào)整，在從而編制稅務(wù)會計報告。

（四）我國企業(yè)所得稅的發(fā)展

在二十世紀(jì)初我國創(chuàng)立了企業(yè)所得稅，但直到三十年代才開始實(shí)施，并于1943年頒布《所得稅法》。新中國成立后，隨著稅法的不斷補(bǔ)充和完善，我國在《全國稅政實(shí)施要則》中規(guī)定了所得稅的實(shí)施原則并在之后的時間實(shí)施大范圍推廣。改革開放后，經(jīng)濟(jì)獲得了新發(fā)展，稅政也進(jìn)入了全面建設(shè)時期，對外開放的程度不斷加深意味著合資企業(yè)、外資企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)在中華大地上，稅政建設(shè)也將新發(fā)展的事物考慮在內(nèi)，不僅對民營企業(yè)，也對中外合資經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)等的所得稅進(jìn)行了法律上的規(guī)定和細(xì)化。國家在發(fā)展歷程中，經(jīng)歷了會稅統(tǒng)一走向會稅分離的模式，將稅務(wù)會計獨(dú)立出來，通過稅務(wù)籌劃尋求企業(yè)的納稅利益，協(xié)調(diào)國家稅務(wù)征收和企業(yè)納稅利益，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、稅務(wù)會計獨(dú)立下的聚焦重點(diǎn)內(nèi)容解讀

（一）稅收會計與財務(wù)會計的關(guān)系

財務(wù)會計的核算是稅務(wù)會計進(jìn)行調(diào)整核算工作的基礎(chǔ)，以稅法的標(biāo)準(zhǔn)為原則，合理調(diào)整財務(wù)會計科目余額，這是當(dāng)前大環(huán)境下的稅務(wù)會計獨(dú)立模式。我國歷經(jīng)財稅合一階段發(fā)展為財稅分離階段，更符合新的經(jīng)濟(jì)形勢下的發(fā)展需求。財務(wù)會計進(jìn)行核算時無需根據(jù)稅法進(jìn)行計量和記錄，這一工作由稅務(wù)會計進(jìn)行調(diào)整核算，對偏差內(nèi)容做出合理調(diào)整使之符合稅法標(biāo)準(zhǔn)和會計要求。稅務(wù)會計工作的準(zhǔn)繩是現(xiàn)行稅收法規(guī)，基本形式為貨幣計量，系統(tǒng)、全面地進(jìn)行核算監(jiān)督。稅法相關(guān)規(guī)定是稅務(wù)會計進(jìn)行調(diào)整核算工作時的依據(jù)，最終完成的報表也要符合規(guī)范，從而保障稅款的繳納。稅務(wù)會計除核算和監(jiān)督的只能外，還具有幫助企業(yè)做好稅務(wù)籌劃的特殊職能，協(xié)調(diào)國家與納稅人之間的利益。

（二）稅務(wù)會計核算目的及意義

稅務(wù)會計核算建立了相對獨(dú)立的稅務(wù)會計學(xué)科基礎(chǔ)，依據(jù)稅法相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算管理。對于國家而言，稅務(wù)會計核算工作能夠幫助國家稅收機(jī)關(guān)征管稅收，保證國家稅收政策的執(zhí)行和稅款的繳納，在明確的核算調(diào)整數(shù)據(jù)、圖表面前，企業(yè)的稅款將會得到按時、足量的繳納，有利于國家的稅政建設(shè)。對于企業(yè)而言，稅務(wù)會計使企業(yè)及時了解到納稅情況，明確自身稅收負(fù)擔(dān)，從而將節(jié)稅措施落實(shí)在日常管理和運(yùn)營中，通過稅務(wù)籌劃降低企業(yè)納稅成本，在日益激烈的企業(yè)競爭中實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，加強(qiáng)企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理。因而稅務(wù)核算對于納稅主體和征稅主體，都在一定程度上具有積極意義，這也是稅務(wù)會計核算工作一直受到關(guān)注的原因。

三、對稅務(wù)會計獨(dú)立環(huán)境下的所得稅進(jìn)行調(diào)整核算分析

（一）購買國債所獲利益

稅務(wù)籌劃根據(jù)稅法的相關(guān)政策尋求納稅的優(yōu)惠，而在現(xiàn)行稅法下，購買國債所獲利益不計入企業(yè)納稅所得額，因此將購買國債所獲利益投入到企業(yè)經(jīng)營中，對納入資金收益進(jìn)行管理。稅務(wù)會計的調(diào)整核算涵蓋貸記、持有、投資的整個過程，其分錄包括到期投資整體賬戶和借記投資收益調(diào)整賬戶，稅務(wù)會計通過調(diào)整核算為購買國債所獲利益進(jìn)行投資經(jīng)營提供依據(jù)。

（二）已計提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)

對于企業(yè)而言，已計提減值的處理也是非常重要的，在處理期間要按照相關(guān)會計制度的規(guī)定，符合法律條款的約束進(jìn)行損益的合理處置，并納入當(dāng)期損益中。壞賬和跌價資產(chǎn)在申報繳稅期間，要進(jìn)行所得稅的調(diào)整，企業(yè)在處置資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓期間，應(yīng)納所得稅依然包括轉(zhuǎn)會與轉(zhuǎn)銷減值。因而實(shí)施稅務(wù)會計工作具有復(fù)雜性，在核算過程中，注重對金融企業(yè)資產(chǎn)減值損失調(diào)整，以及對當(dāng)年利潤調(diào)整賬戶的關(guān)注。

（三）重點(diǎn)關(guān)注納稅籌劃成本與風(fēng)險控制

納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營決策占據(jù)其極重要的地位，當(dāng)企業(yè)對稅收因素加以考慮時，納稅規(guī)劃必不可少。稅務(wù)會計以納稅人的利益為立足點(diǎn)，并學(xué)習(xí)相關(guān)財務(wù)會計知識和稅法的標(biāo)準(zhǔn)條款，進(jìn)行計算和處理。，保證稅收工作的規(guī)范性和穩(wěn)定性，不僅保障企業(yè)稅金的足額上繳，并協(xié)調(diào)國家利益與納稅人利益，在籌資、經(jīng)營等過程中進(jìn)行企業(yè)稅收工作的利益最大化，降低企業(yè)稅負(fù)壓力，協(xié)調(diào)作用是稅務(wù)會計在日常工作中所起的重要作用。在風(fēng)險控制方面，一定要在法律許可范圍內(nèi)進(jìn)行相關(guān)籌劃，稅務(wù)會計必須充分掌握稅收制度和法律，才能進(jìn)行方案的出臺，觸碰法律底線的籌劃是不可取的。企業(yè)在審核納稅籌劃方案時要層層把關(guān)，綜合審核，保證方案的可行性，防止落實(shí)過程中發(fā)生意外造成成本損失。

（四）所得稅調(diào)整時機(jī)

企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)營決策時，要考慮稅種增加的，在納稅籌劃方案的選擇上選擇有效節(jié)約成本的方案，降低企業(yè)在經(jīng)營活動中的涉稅風(fēng)險。市場的多變對企業(yè)的分析決策造成一定影響，要獲得發(fā)展和獲取更高的利益，企業(yè)要對稅收政策綜合考量，選擇最有利于成本控制的方案。企業(yè)必須兼顧投資者個人所得稅的影響，進(jìn)行合理的調(diào)整，規(guī)避涉稅風(fēng)險。

四、結(jié)語

稅務(wù)會計的工作內(nèi)容分為對內(nèi)和對外兩部分，包括稅務(wù)籌劃和稅務(wù)核算調(diào)整。研究基于稅務(wù)會計獨(dú)立環(huán)境下的調(diào)整核算，首先要對企業(yè)所得稅和稅務(wù)籌劃的概念進(jìn)行一定明晰，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的節(jié)稅作用，必須滿足應(yīng)用主體是納稅企業(yè)或個人、實(shí)施過程符合稅法以及納稅后企業(yè)利益最大化這三個條件，同時遵循合法性、超前性和目的性三大原則。調(diào)整核算是稅務(wù)會計開展工作的內(nèi)涵，不僅要重視稅務(wù)結(jié)果即現(xiàn)有納稅的調(diào)整，更要對稅務(wù)過程給予重視，完整且詳細(xì)地呈現(xiàn)納稅會計信息而非簡單的數(shù)據(jù)形式，加強(qiáng)了調(diào)整后結(jié)果的可靠性。稅務(wù)會計除核算和監(jiān)督的只能外，還具有幫助企業(yè)做好稅務(wù)籌劃的特殊職能，協(xié)調(diào)國家與納稅人之間的利益。對稅務(wù)會計調(diào)整核算所得稅進(jìn)行分析，通過各種措施來實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅利益最大化，有利于現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理方式的落實(shí)。

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