淺談企業(yè)個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃

鄧玉靜

【摘 要】2018年8月31日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，倍受廣大人民關(guān)注的“個(gè)稅修正案”正式獲批。本文主要結(jié)合“個(gè)稅修正案”這一背景下，以企業(yè)個(gè)稅稅務(wù)籌劃為起點(diǎn)，旨在給員工和企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；個(gè)人所得稅；稅收籌劃

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)民收入也隨之增長(zhǎng)，越來越多的人也意識(shí)到個(gè)人所得稅籌劃的重要性，并且加入其中。絕大多數(shù)的個(gè)稅繳納者都是來自企業(yè)的職工，因而對(duì)企業(yè)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃有著更為重要的意義。通過稅務(wù)籌劃可以避免納稅過程中重復(fù)征稅，為員工以及企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，由此可以推進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)步發(fā)展。

一、企業(yè)個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃相關(guān)理論概述

（一）個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。

（二）稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃又稱為合理避稅，主要是指在現(xiàn)行稅制的納稅人，對(duì)有利的稅收政策進(jìn)行充分利用，適當(dāng)安排投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，利用合理的有機(jī)會(huì)計(jì)和金融協(xié)調(diào)，對(duì)稅收方案進(jìn)行巧妙安排，并且需要滿足合法性時(shí)，保證經(jīng)濟(jì)節(jié)稅效果最好的稅務(wù)方案。

（三）企業(yè)個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃

企業(yè)個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃不單單針對(duì)個(gè)人薪金所得，還有稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許使用費(fèi)所得、股息、利息、財(cái)產(chǎn)租賃、紅利所得、轉(zhuǎn)讓所得、經(jīng)營(yíng)所得、偶然所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)等等，針對(duì)企業(yè)事業(yè)單位和承租經(jīng)營(yíng)所得、承包經(jīng)營(yíng)所得、根據(jù)相關(guān)規(guī)定的其他所得，針對(duì)以上這些所得稅進(jìn)行納稅籌劃。

二、企業(yè)個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的意義

（一）提高納稅人納稅意識(shí)

納稅人在法律規(guī)定的前提下進(jìn)行合理避稅不僅可以使納稅人了解稅收政策，還可以使納稅人學(xué)習(xí)相關(guān)稅法。因而納稅人為了維護(hù)自己的權(quán)益，就會(huì)自然而然去學(xué)習(xí)研究相關(guān)法律法規(guī)和財(cái)稅政策，無形中增強(qiáng)了自身的納稅意識(shí)，對(duì)身邊逃稅漏稅等非法行為加以自覺抵制和舉報(bào)。

（二）維護(hù)納稅人經(jīng)濟(jì)效益最大化

稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)是在各種符合法律法規(guī)的前提的稅務(wù)安排中挑選出最優(yōu)的一種稅務(wù)方案，以此來減少納稅人的納稅支出，減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)壓力。從企業(yè)的角度而言，如果該企業(yè)缺乏資金成本，挑選合理的籌劃方案，保證了資金的使用率，在資金流入不變的情況下，實(shí)現(xiàn)增加凈現(xiàn)金流的目的。所以納稅人獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益得益于有效的稅務(wù)籌劃，其對(duì)納稅人未來的發(fā)展起到一定的作用。

三、企業(yè)個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃存在的問題

（一）工資薪金復(fù)雜，難以統(tǒng)籌納稅

對(duì)一些企業(yè)而言，工資薪金的構(gòu)成相當(dāng)復(fù)雜，獎(jiǎng)金項(xiàng)目有時(shí)會(huì)來自于各個(gè)部門。例如人力資源部門負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)的工資項(xiàng)目，研發(fā)部門負(fù)責(zé)科技獎(jiǎng)勵(lì)，工程管理部門負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目津貼，工會(huì)負(fù)責(zé)活動(dòng)獎(jiǎng)勵(lì)等等，這些獎(jiǎng)勵(lì)作為個(gè)人所得應(yīng)該合并計(jì)稅。各部門分別審批本部門所管轄的獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目，審批后交由財(cái)政部門分別發(fā)放，由于涉及到員工個(gè)人工資薪金收入問題會(huì)比較敏感，各部門人員之間缺乏相互溝通交流，財(cái)務(wù)人員在發(fā)放時(shí)才會(huì)知道具體的明細(xì)項(xiàng)目，這樣導(dǎo)致了信息獲取相對(duì)滯緩。因此只能按照稅法規(guī)定足額扣繳個(gè)人所得稅，這樣實(shí)施稅務(wù)籌劃就顯得相對(duì)困難。

（二）個(gè)稅稅務(wù)籌劃專業(yè)水平薄弱

個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃是籌劃人根據(jù)個(gè)人所得稅法而進(jìn)行的活動(dòng)，這是在遵循個(gè)稅法規(guī)定允許的前提下，為了減輕個(gè)人稅負(fù)、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目的進(jìn)行的合理合法的活動(dòng)。這就要求籌劃人個(gè)人專業(yè)水平要很強(qiáng)，首先要仔細(xì)認(rèn)真地研讀個(gè)人所得稅的相關(guān)法律法規(guī)以及國(guó)家政策，然后熟悉公司薪酬構(gòu)成狀況。然而公司薪酬結(jié)構(gòu)是由人力資源部門來設(shè)定的，這部門的人員一般都不是財(cái)務(wù)出身，缺乏專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)，因而使得稅務(wù)籌劃工作很難展開。

四、企業(yè)個(gè)稅稅務(wù)籌劃策略

（一）扣除全部非應(yīng)稅項(xiàng)目

稅法中，針對(duì)非應(yīng)稅項(xiàng)目有明確規(guī)定，允許在工資薪金所得中進(jìn)行全部扣除。對(duì)非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行足額扣除，從而降低稅基，減少稅負(fù)。在稅法中，有明確規(guī)定，員工從企業(yè)獲得的收入，非稅項(xiàng)目包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、家屬副食品補(bǔ)貼、午餐補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅津貼等等。

（二）設(shè)計(jì)合理的薪酬結(jié)構(gòu)

由于企業(yè)工資薪金的構(gòu)成非常復(fù)雜，工資獎(jiǎng)項(xiàng)來源于不同部門。因此公司要簡(jiǎn)化薪酬結(jié)構(gòu)，所有的項(xiàng)目審批到人力資源部門，再由人力資源部門進(jìn)行集中管理，設(shè)計(jì)薪酬結(jié)構(gòu)。

人力資源部門要對(duì)稅務(wù)進(jìn)行充分的事前籌劃，可以通過調(diào)整用工關(guān)系來實(shí)現(xiàn)籌劃，進(jìn)而可以起到為員工減輕稅負(fù)的作用。舉個(gè)例子，在簽訂勞務(wù)合同時(shí)就要考慮個(gè)人所得稅問題，分清楚勞務(wù)關(guān)系和勞動(dòng)關(guān)系，以達(dá)到減少個(gè)稅籌劃的目的。

人力資源部門要建立起合理而又科學(xué)的薪酬管理體系，設(shè)計(jì)薪酬結(jié)構(gòu)要綜合權(quán)衡各種影響個(gè)稅的因素，認(rèn)真研究學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅法律法規(guī)，做好事前安排，結(jié)合個(gè)稅法優(yōu)惠政策方面，展開合理的個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃工作。

（三）合理均衡員工月收入

根據(jù)目前稅法規(guī)定和公司財(cái)務(wù)制度要求，絕大多數(shù)企業(yè)員工按月繳納個(gè)人所得稅，因此，由于每個(gè)月的工資不固定將會(huì)導(dǎo)致所得稅納稅額出現(xiàn)上下波動(dòng)。由此可見，當(dāng)個(gè)別月份薪酬較高時(shí)，納稅人需要交比往常更多的稅款，并且由于實(shí)行累進(jìn)稅率，也會(huì)對(duì)職工的薪酬水平產(chǎn)生一定的影響。而在部分薪酬較低的月份，納稅人也可能會(huì)因?yàn)槭杖胛催_(dá)到規(guī)定的金額，錯(cuò)失享受個(gè)人所得稅減免政策的機(jī)會(huì)。經(jīng)驗(yàn)表明，如果將一年工資按月均衡發(fā)放，這對(duì)員工個(gè)稅籌劃有著深遠(yuǎn)影響。實(shí)施的途徑主要是保證各月收入的均衡發(fā)放，可以通過提前或者延后發(fā)放去使各月收入較為均衡，浮動(dòng)較小，避免引起個(gè)人所得稅的統(tǒng)籌管理問題。例如，有部分公司為其業(yè)務(wù)和性質(zhì)所限，實(shí)施員工倒班制度，即使是節(jié)假日也不例外。并且職工的節(jié)假日加班薪酬數(shù)額較大，因此對(duì)于這部分收入的納稅籌劃不可忽視。比如，在恰逢春節(jié)假期的月份，倒班的員工將獲得比其他月份更高的收入，而公司的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)該月的倒班員工的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃，可以將這部分加班工資延遲到下個(gè)月發(fā)放，這樣有助于實(shí)現(xiàn)員工經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（四）合理統(tǒng)籌獎(jiǎng)金的發(fā)放

按照最新稅法的相關(guān)規(guī)定，年終公司職工獲得大額獎(jiǎng)金時(shí)，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。但是依據(jù)新稅法的規(guī)定，這種計(jì)算方法一年只能使用一次，其余的四季度發(fā)放的獎(jiǎng)金不能再適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金，合并計(jì)算個(gè)人所得稅。近些年也出現(xiàn)了“獎(jiǎng)金雖然多了一些，但是實(shí)際收入減少”的不合理現(xiàn)象。如果獎(jiǎng)金的數(shù)額在區(qū)間的臨界點(diǎn)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)以上納稅較多的情況，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在計(jì)算獎(jiǎng)金發(fā)放的過程中，應(yīng)有針對(duì)性的對(duì)此進(jìn)行考量，充分為職工考慮，在年終獎(jiǎng)金在某些區(qū)間臨界時(shí)，可以考慮適當(dāng)降低其獎(jiǎng)金的總額，這樣就會(huì)讓職工的實(shí)際收入增加，起到收入的公平分配的作用。

（五）提高個(gè)稅籌劃人員專業(yè)水平

個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃中最重要的就是籌劃人的專業(yè)能力，這是籌劃好壞的前提條件。財(cái)務(wù)部人員不僅要熟悉國(guó)家政策和稅法律法規(guī)，還要與企業(yè)的薪酬情況有機(jī)結(jié)合，具有設(shè)計(jì)和方案籌劃的能力。同時(shí)進(jìn)行籌劃后也要根據(jù)實(shí)際情況作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果專業(yè)素養(yǎng)不夠高，便會(huì)造成籌劃效果不良甚至管理混亂等問題。并且，近年來我國(guó)的個(gè)人所得稅法更新次數(shù)較頻繁，企業(yè)的籌劃人員應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家法規(guī)的修改保持敏感，密切關(guān)注稅法的變動(dòng)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)修改后的稅法理論能夠盡快了解熟悉，并于工作中實(shí)踐，作出相應(yīng)的調(diào)整方案。

此外，為了提高財(cái)務(wù)等部門人員的專業(yè)素養(yǎng)，公司應(yīng)盡量開展相關(guān)個(gè)稅法規(guī)以及納稅籌劃的培訓(xùn)。例如可聘請(qǐng)各高校的專家教授前來舉辦講座，介紹可選擇的納稅籌劃方案及相關(guān)的稅收知識(shí)；財(cái)務(wù)部門和人力資源部門開展稅務(wù)方面的論壇，加強(qiáng)溝通交流，并可舉辦一些相關(guān)比賽檢驗(yàn)籌劃人員的學(xué)習(xí)效果，這樣有助于提高企業(yè)的整體稅務(wù)專業(yè)水平。

五、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)今國(guó)內(nèi)外稅收法律制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，做好個(gè)人所得稅的納稅籌劃，是納稅人的基本權(quán)利，也是我們應(yīng)有的必備技能之一。納稅人應(yīng)該結(jié)合自身情況，以相應(yīng)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，堅(jiān)決在合理、合法的大前提下，堅(jiān)持成本效益原則，重視個(gè)人所得稅的納稅籌劃，加強(qiáng)與有著專門技能的籌劃人或籌劃部門合作，從而降低自己的稅收負(fù)擔(dān)，最大程度獲得相應(yīng)的稅收效益，達(dá)到個(gè)人所得最大化。在稅法逐漸完善的情況下，本文先介紹了個(gè)人所得稅籌劃的基本理論和方法，探討了新背景下稅務(wù)籌劃存在的不足及稅務(wù)籌劃的方法。科學(xué)合理的稅收籌劃能為員工減輕稅負(fù)，也希望能夠?yàn)楣緜€(gè)稅的管理工作提供一些思路。

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