論我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展進(jìn)程與趨勢(shì)

崔美齡

摘要：自從2012年，國(guó)家對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)管越來(lái)越加嚴(yán)格，因此也定制了相關(guān)的指導(dǎo)文件指引我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展。合理的內(nèi)部控制制度可以保障行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全，保證單位的財(cái)務(wù)資料具有一定的真實(shí)性和確定性。如今，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度建設(shè)方面仍然有很多不足。因此，對(duì)于強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制健康發(fā)展仍需努力。本文就目前內(nèi)部控制方面在行政事業(yè)單位的發(fā)展進(jìn)程及其發(fā)展趨勢(shì)，找到相對(duì)存在的問(wèn)題，然后提出對(duì)應(yīng)的結(jié)局策略。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;發(fā)展趨勢(shì)

內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中起著重要的作用，也就是單位內(nèi)部控制水平的高低和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量有著密切關(guān)系。和一些企業(yè)進(jìn)行比較，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)明顯的比較落后，當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，財(cái)務(wù)管理是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制發(fā)展的地位是越來(lái)越重要。

一、我國(guó)內(nèi)部控制的進(jìn)程發(fā)展

（一）我國(guó)初期的內(nèi)部控制

對(duì)于其他的發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，我國(guó)在內(nèi)部控制方面的發(fā)展是相對(duì)落后的。一直到上世紀(jì)90年代后期，我國(guó)政府的相關(guān)部門才開(kāi)始重視內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展。我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展的開(kāi)端是中國(guó)的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開(kāi)始頒布《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)—內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。從此，內(nèi)部控制才在我國(guó)發(fā)展起來(lái)，緊接著頒布了一些文件、法律、法規(guī)促進(jìn)了內(nèi)部控制的迅速發(fā)展，內(nèi)部控制開(kāi)始在各個(gè)單位建立并發(fā)展起來(lái)。（1996）是內(nèi)部控制在我國(guó)的一個(gè)開(kāi)端，自此后內(nèi)部控制在我國(guó)迅速推廣與發(fā)展。2003年制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》意味著我國(guó)的內(nèi)部控制體系越來(lái)越成熟，緊跟著國(guó)際步伐。

（二）我國(guó)行政管理單位內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程

2012年，我國(guó)頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，此準(zhǔn)則的頒布確定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本架構(gòu)，內(nèi)部控制的發(fā)展地位得以鞏固，同事也使行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制得以發(fā)展。可是行政事業(yè)單位并沒(méi)有完全健全的內(nèi)部控制制度，缺少建設(shè)內(nèi)部控制制度的主動(dòng)性與積極性，所以，我國(guó)的相關(guān)工作人員也嘗試著進(jìn)行努力與創(chuàng)新，制定出一系列的機(jī)制用來(lái)調(diào)動(dòng)管理人員的積極性。在2016年，財(cái)政部又頒發(fā)了第11號(hào)文件，更加具體的提出了內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展的要求，從而提高人員的積極性，使內(nèi)部控制的發(fā)展才逐漸穩(wěn)定。國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展越來(lái)越重視，也發(fā)布了相應(yīng)的政策，吸引了無(wú)數(shù)的學(xué)者投入到行政事業(yè)單位的研究中，在原有管理基礎(chǔ)上進(jìn)行完善，汲取發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，以便更好的達(dá)到實(shí)踐的要求。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展趨勢(shì)

通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國(guó)家有著很大的差距，但是發(fā)展速度極其迅速。美國(guó)用了一個(gè)世紀(jì)來(lái)建立內(nèi)部控制體系，然而我國(guó)內(nèi)部控制從提出到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制框架的建立僅僅用了20年的時(shí)間，發(fā)展速度十分快，同時(shí)也會(huì)有各種問(wèn)題，發(fā)展趨勢(shì)也應(yīng)不斷的改進(jìn)。

（一）更加注重內(nèi)部控制實(shí)施與發(fā)展的環(huán)境因素

近年來(lái)，為了保障行政事業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，我國(guó)相關(guān)部門也制定了一系列的文件，為它的發(fā)展創(chuàng)造出更有利的條件。同時(shí)建立并完善內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，從而推動(dòng)制度的不斷改善，最終實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部控制。在2016年，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)內(nèi)部控制委員會(huì)確定了我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)的總方向，同時(shí)還對(duì)不同性質(zhì)的單位分別進(jìn)行探討，從而制定了不同的管理文件，總結(jié)了我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展的狀況與趨勢(shì)。

（二）更體現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制重要性

不管哪個(gè)單位，都要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在單位主體中重要的作用。很多單位對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施有著錯(cuò)誤的見(jiàn)解，認(rèn)為內(nèi)部控制只與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理以及審計(jì)部門有聯(lián)系。但是，內(nèi)部控制的管理層次是依靠會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門，其實(shí)其功能的實(shí)現(xiàn)應(yīng)該有單獨(dú)的部門來(lái)完成。而今，我國(guó)財(cái)政部也發(fā)布了許多標(biāo)準(zhǔn)文件，從財(cái)務(wù)方面來(lái)聲明此事，在未來(lái)，內(nèi)部控制的規(guī)范主體必然會(huì)上升到國(guó)家的層面。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）薄弱的內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)，良好的內(nèi)部控制意識(shí)保障了內(nèi)部控制制度的確立以及內(nèi)部控制的實(shí)施。行政事業(yè)單位體制是具有一定的特殊性，行政事業(yè)單位的責(zé)任人對(duì)內(nèi)部控制理論知識(shí)不夠了解，造成對(duì)內(nèi)部控制制度建立、健全有一定的誤解，無(wú)法認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。一些管理者主觀的將內(nèi)部控制建設(shè)等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，認(rèn)為只要管理好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就可以了，并且片面的認(rèn)為建立內(nèi)控制度就和建立規(guī)章制度一樣。沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度是一種動(dòng)態(tài)的監(jiān)督機(jī)制，也沒(méi)有意識(shí)到管理者和有關(guān)部門在內(nèi)部控制中的責(zé)任，只是將內(nèi)部控制作為了管理手段。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

部分行政事業(yè)單位沒(méi)有制定健全、完善的內(nèi)部控制制度，用的是一般的財(cái)政控制制度，缺少專業(yè)的內(nèi)部控制制度，就容易造成會(huì)計(jì)工作人員在實(shí)際的工作中沒(méi)有依據(jù)可遵循。還有一些單位雖然制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但由于完整性低、科學(xué)性低、在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中沒(méi)有執(zhí)行力和約束力，致使內(nèi)部控制制度只是徒有其表。

（三）內(nèi)外部監(jiān)督力度不足

主要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)是財(cái)政管理部門、審計(jì)部門，主要管理是否合法的使用單位資金，并沒(méi)有對(duì)單位內(nèi)部控制度是否合理進(jìn)行有效的監(jiān)管，因此也對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善產(chǎn)生了影響。而且外部財(cái)政管理主要是對(duì)預(yù)算使用情況進(jìn)行計(jì)算，一般不會(huì)審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，致使單位內(nèi)部控制制度體系失去約束機(jī)制。

四、完善內(nèi)部控制制度的措施

（一）提高內(nèi)部控制意識(shí)

提高內(nèi)部控制意識(shí)是行政事業(yè)單位所必須的，首先要對(duì)單位責(zé)任人的內(nèi)部控制意識(shí)加強(qiáng)，其次還要對(duì)單位的全體員工進(jìn)行一定的培訓(xùn)，讓他們更多的了解內(nèi)控知識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度對(duì)一個(gè)單位的重要性，積極開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)讓員工深入了解內(nèi)部控制的含義以及必要性，為內(nèi)部控制提供一個(gè)良好的環(huán)境。

（二）內(nèi)部控制制度的完善

實(shí)施內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)就是內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制管理發(fā)展的指導(dǎo)思想也是內(nèi)部控制制度，具有一定的指引作用。只有建立健全的內(nèi)控制度，明確內(nèi)部控制的方向和目標(biāo)，才可以創(chuàng)建一個(gè)比較完善、有規(guī)則的內(nèi)部控制體系。單位的不同部門應(yīng)相互監(jiān)督，建立相互制衡的工作機(jī)制，確定內(nèi)部控制的重點(diǎn)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督

行政事業(yè)單位需要建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和內(nèi)部控制評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)其專業(yè)性和權(quán)威性。需要對(duì)內(nèi)部單位進(jìn)行審計(jì)管理，并且對(duì)單位的內(nèi)部控制度的實(shí)施進(jìn)行有效的評(píng)估。在評(píng)價(jià)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并及時(shí)解決。還要實(shí)施外部審計(jì)，保證內(nèi)部控制的執(zhí)行，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。行政事業(yè)單位需要建立合理有效的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督。

五、結(jié)論

總之，內(nèi)部控制制度在很大程度上促進(jìn)了行政事業(yè)單位的發(fā)展，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行加強(qiáng)建設(shè)，找出問(wèn)題，并制定了相關(guān)策略解決。分析內(nèi)部控制在我國(guó)行政事業(yè)單位的發(fā)展，推動(dòng)它的發(fā)展。執(zhí)行效率成為了單位的重要任務(wù)。

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