對(duì)建立具有我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新思考

劉莉 李玲

摘 要 管理會(huì)計(jì)這一學(xué)科的萌芽、產(chǎn)生和發(fā)展，全面體現(xiàn)了現(xiàn)代管理科學(xué)理論發(fā)展的主線(xiàn)，對(duì)推行現(xiàn)代企業(yè)制度、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮了重要作用。但是，我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中依然存在一些值得注意并需盡快加以解決的問(wèn)題，而隨著世界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和高新技術(shù)發(fā)展所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新也成為一個(gè)緊迫的任務(wù)。如何面對(duì)這些問(wèn)題，發(fā)展適合中國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)，就有必要對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景、理論基礎(chǔ)和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析，從中探索出客觀規(guī)律。

關(guān)鍵詞 我國(guó)國(guó)情；管理會(huì)計(jì)

雖然我國(guó)在管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)與實(shí)踐中取得了一系列可喜成績(jī)，但是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制本身并不成熟，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制還不夠完善，企業(yè)層次不齊，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，思想保守，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念，管理會(huì)計(jì)的作用并沒(méi)有得到充分發(fā)揮。筆者認(rèn)為，要建立符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制、所有制結(jié)構(gòu)狀況和市場(chǎng)環(huán)境構(gòu)管理會(huì)計(jì)體系.應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

一、要有管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新思想觀念

在工業(yè)時(shí)代.企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu).產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化.市場(chǎng)需求變化周期較長(zhǎng)、個(gè)性化特征較少競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在市場(chǎng)占有率高低方面。與此相適應(yīng)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動(dòng)作上.注重通過(guò)控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來(lái)完成管理會(huì)計(jì)的目標(biāo).并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據(jù)。進(jìn)入信息時(shí)代后由于信息傳播處理和反饋的速度大大加快.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展.使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會(huì)過(guò)時(shí).所占有的市場(chǎng)份額或邊際利潤(rùn)頃刻間被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手”搶走“產(chǎn)品壽命周期大大縮短隨著社會(huì)富裕程度的逐漸提高.市場(chǎng)需求將呈現(xiàn)小批量、多品類(lèi)易變化的特點(diǎn)。所以，企業(yè)必須更新觀念，根據(jù)戰(zhàn)略管理、動(dòng)態(tài)管理的要求，密切注意市場(chǎng)環(huán)境的變化和相關(guān)社會(huì)意識(shí)的轉(zhuǎn)變.以企業(yè)整體價(jià)值長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值為最終目標(biāo).綜合考慮企業(yè)價(jià)值鏈管理、全面質(zhì)量管理、零存貨管理等新理念對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響.及時(shí)調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，獲取戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、要改進(jìn)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新研究方法

進(jìn)入7O年代以來(lái).西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法。實(shí)證研究作為一種與傳統(tǒng)的規(guī)范性研究特點(diǎn)迥異的研究流派，其特征主要表現(xiàn)在：（1）強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的重要性.崇尚歸納推理。（2）廣泛采用實(shí)驗(yàn)問(wèn)卷調(diào)查采訪(fǎng)實(shí)地研究和歷史文獻(xiàn)研究等業(yè)已為自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)證明是行之有效的數(shù)據(jù)搜集方法。（3）打破會(huì)計(jì)研究就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的格局注重學(xué)科間的相互滲透。（4）廣泛運(yùn)用統(tǒng)計(jì)理論和方法進(jìn)行定量分析.且要求精益求精。顯然.實(shí)證研究理論可以彌補(bǔ)規(guī)范研究的不足。特別是在管理會(huì)計(jì)要求具有很強(qiáng)的實(shí)踐性與應(yīng)用價(jià)值這一點(diǎn)上.二者具有極強(qiáng)的統(tǒng)一性。更為重要的是.實(shí)證研究主張研究人員積極參與企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng).以企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況為出發(fā)點(diǎn)提煉出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線(xiàn)中具有規(guī)律性的經(jīng)驗(yàn).再加以理論總結(jié)后進(jìn)行推廣。這種將理論與實(shí)踐密切結(jié)合的方法.不僅可以跟蹤企業(yè)最新形勢(shì).做到理論與實(shí)踐的同步發(fā)展.還可以加強(qiáng)研究人員與企業(yè)會(huì)計(jì)人員之間的聯(lián)系與溝通.活躍學(xué)術(shù)氛圍.有益于增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)的實(shí)踐基礎(chǔ)。針對(duì)我國(guó)國(guó)企改革中所有者與經(jīng)營(yíng)者關(guān)系問(wèn)題的”代理理論”長(zhǎng)期以來(lái)一直沒(méi)有重大突破關(guān)鍵的原因就是理論應(yīng)用于實(shí)際時(shí)遇到阻力.我們能否嘗試以實(shí)證研究方法轉(zhuǎn)換思路.從國(guó)企現(xiàn)實(shí)出發(fā).挖掘推動(dòng)其革新的有利因素.然后再逐一解決可能問(wèn)題，最終達(dá)到完善”代理理論的目的.真正體現(xiàn)中國(guó)特色呢？

三、要對(duì)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法進(jìn)行創(chuàng)新改造

從2O世紀(jì)8O年代以來(lái)，企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了根本性的變化生產(chǎn)控制系統(tǒng)開(kāi)始采用適時(shí)制，追求零缺陷、零庫(kù)存，并開(kāi)始采用合作、彈性的管理政策；另一方面，企業(yè)的生產(chǎn)制造過(guò)程普遍采用計(jì)算機(jī)控制技術(shù)出現(xiàn)了電腦整合制造的趨勢(shì)。在此新制造環(huán)境之下，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法由于未能捕捉公司在朝著世界級(jí)制造業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中所取得的進(jìn)展，未能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，未能考慮戰(zhàn)略決策的需要而面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。新的制造環(huán)境要求企業(yè)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法以系統(tǒng)理論的觀念，綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)、政策和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等諸多因素，來(lái)實(shí)施對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)的全面控制和管理。作業(yè)成本法將整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)細(xì)分為一系列作業(yè)活動(dòng)，引進(jìn)成本作業(yè)和成本動(dòng)因概念，從某種意義上推翻了傳統(tǒng)成本形態(tài)的認(rèn)識(shí)，而將成本按作業(yè)量分別劃分和根據(jù)成本動(dòng)因加以確認(rèn)，使得管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法，朝著更加有效和務(wù)實(shí)的方向前進(jìn)。而且由于電腦時(shí)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)各部門(mén)處于隨時(shí)的信息溝通之中并共享信息庫(kù)資源，為管理會(huì)計(jì)新技術(shù)方法的運(yùn)用提供了技術(shù)上的保證，從而更有利于管理會(huì)計(jì)能隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化迅速作出整體性的調(diào)整和策略。

四、要建立管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)

我國(guó)引進(jìn)和借鑒西方管理會(huì)計(jì)已有二十余年的歷史，但無(wú)論是從對(duì)其研究的廣度和深度而言，還是從在實(shí)踐中的應(yīng)用程度來(lái)看，同西方國(guó)家相比仍有較大的差距。其中主要原因就是：我國(guó)還缺乏像西方國(guó)家那樣設(shè)有的專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)。自從我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)界已陸續(xù)成立了中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)成本研究會(huì)中國(guó)總會(huì)計(jì)師研究會(huì)以及各行業(yè)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)與實(shí)務(wù)團(tuán)體機(jī)構(gòu)，但至今仍沒(méi)有一個(gè)專(zhuān)門(mén)研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的團(tuán)體機(jī)構(gòu)。因此，為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的研究和發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，像建立中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)那樣，也搞個(gè)創(chuàng)新，建立起專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)團(tuán)體或組織機(jī)構(gòu)，或在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下面設(shè)立一個(gè)管理會(huì)計(jì)二級(jí)分會(huì)，由專(zhuān)門(mén)從事管理會(huì)計(jì)研究與實(shí)務(wù)的專(zhuān)家、學(xué)者擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)，以組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)我國(guó)研究和推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的具體工作，并由該團(tuán)體機(jī)構(gòu)創(chuàng)辦專(zhuān)門(mén)研究管理會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)刊物，使廣大財(cái)會(huì)人員和理論工作者有一個(gè)專(zhuān)門(mén)發(fā)表各種意見(jiàn)的園地。

需要指出的是：管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)其規(guī)范化應(yīng)明顯不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化，即不宜具有法律上的約束性，強(qiáng)調(diào)的是適度規(guī)范化，目的是為了起到一種示范作用從而便于管理會(huì)計(jì)的推廣與創(chuàng)新應(yīng)用。

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