淺析營改增對建筑施工企業的影響

賈艷

摘 要 按照國務院的部署，建筑業將在2015年前完成營業稅改征增值稅工作，實施“營改增”對建筑施工企業的影響是多方面的。對于建筑施工企業來講，要積極面對“營改增”之后所帶來的影響，利用此次機會不斷完善企業自身經營與業務結構，最大程度的減少企業自身的稅賦負擔；切實提高自身的財務管理水平，完善管理體系，并有效的運用稅收政策的調整來開展稅收的籌劃；同時，建筑施工企業要按照“營改增”具體要求，不斷調整生產經營與管理結構，提高企業的市場競爭力，從而滿足建筑施工企業在營改增的過程中的發展需求。

關鍵詞 營改增；建筑施工企業；問題；策略

一、“營改增”后對建筑施工企業的影響

（一）“營改增”給建筑施工企業帶來的積極影響

1.工程分包過程中重復交稅的狀況有所減少

營業稅相關條例規定，建筑發包商不為分包商代扣代繳稅款，稅金需要承包商主動繳納。但是在具體的實施過程中，建設單位的分包合同若是沒有，分包份額就不能從總份額中去除，進而產生重復納稅的情形。采用征收增值稅的方法，對銷項稅額抵扣進項稅額后的增值額進行納稅，同時能夠規范納稅環節，重復交稅的情況就會大大減少。

2.建筑施工企業的生產積極性得到了提高，產業結構得到優化

建筑施工企業擁有大量大型施工機械，其決定了企業的生產能力和施工技術。在企業固定資產中由于施工機械價值很高，所以占據了很大的比重。在建筑行業推行“營改增”政策以后，購進的固定資產增值稅進項稅額可以抵扣，施工企業設備的更新速度可以加快，從而企業的經營規模也將不斷擴大。實施“營改增”后，對轉讓無形資產也有影響，如轉讓專利技術繳納增值稅銷項稅扣除一定的研發費用所產生的增值稅進項稅額，其差額會低于全額繳納營業稅。因此，施工企業設備技術的更新速度將加快、研發投入會大幅提高，建筑施工企業的產業結構得到優化，生產積極性也得到了提高。

（二）“營改增”給施工企業帶來的問題

1.人工支出費用不在抵扣范圍的問題

在實施“營改增”的具體過程中，建筑行業有其特殊的問題。建筑施工成本支出中，施工企業的人工費用支出是一筆可觀的數字，人工費占總成本的比例大約為20%—30%，是建筑施工成本的重要組成部分。但是，在“營改增”政策中，人工費是不在抵扣范圍的，因為人工費用的支出不能開具增值稅專用發票，所以不能作為進行稅額進行抵扣。也就是說，總成本是不能充分抵扣的，將會加大企業的成本，進而無論在國際市場還是國內市場，競爭力都將大大降低。而建筑企業的項目又是勞動密集型，由于人工成本不能抵稅，企業有可能降低工資，進而影響建筑企業勞動力的吸納，社會穩定與社會和諧有可能會受到影響。

2.“營改增”之前購置的資產進項稅無法抵扣的問題

對于建筑施工企業來說，固定資產的購置是一個非常大的投資，而且固定資產使用年限很長，可以不斷的進行更新，一般情況，固定資產可以使用10余年。在“營改增”之前，購置的固定資產因沒有取得增值稅專用發票，所以形成的進項稅額是不能抵扣的。而“營改增”之后，處置固定資產時只繳納銷項稅，沒有進項稅額抵扣，從而導致稅負上升。

3.征地拆遷，拆遷補償費無法抵扣的問題

建筑施工企業的總成本包括直接費用，如直接材料、制造費用、直接人工；也包括間接費用，如拆遷補償費、青苗補償等。在施工過程中，支付給農民的征地拆遷補償費和占用農田的青苗補償這類的支出也是很大一筆數額，支付給農民的補償費是無法取得增值稅專用發票的，甚至也不能取得普通發票。但這些費用真實發生，卻不能扣除進項稅額，那么就會記入建筑施工企業的成本。由于只有銷項稅額，沒有這部分支出的進項稅額，所以稅收負擔就會加大，將來在計算企業所得稅時也會受到影響。

4.零星材料、臨時設施無法抵扣的問題

建筑施工企業所承擔的工程項目，其施工環境和條件比較艱苦，一般在郊區偏遠的地方。當工程項目在偏遠的地區，供應商一般是小規模納稅人，提供的施工材料，如砂、土、石料等，這些供貨商無法開具增值稅專用發票，進而無法作為進項稅額進行抵扣。在施工的過程中，需要在工地搭建臨時設施活動板房，但是根據規定，這類活動板房屬于建筑物，不能抵扣進項稅額，這筆支出也只能全部計入成本。

5.“營改增”對建筑企業現金流的影響

依據稅法規定，銷售貨物或者提供應稅勞務，納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天（先開具發票的為開具發票的當天）。目前，建筑業基本上采用的是代扣代繳營業稅的方式，即建設單位從驗工計價和付款中直接扣繳。“營改增”后，增值稅的繳納將不是代扣代繳的方式，而應由建筑企業在機構所在地按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅，但是建設單位驗工計價款不能按時支付，甚至拖欠很長時間，建筑施工企業由于資金短缺，無法支付供應商的材料設備款，無法及時獲取采購發票進行進項抵扣。但當期增值稅必須要按時繳納，這必將給建筑企業經營活動現金流帶來較大的支付壓力，加大資金緊張的程度。

二、建筑施工企業應對“營改增”政策的策略

（一）建筑施工企業由勞動密集型轉向技術型密集型轉變

目前，建筑施工企業是勞動密集型產業，勞動力所占比重很大，人工成本也是總成本的重要組成部分，但是根據稅法規定，人工費用目前還不屬于增值稅的抵扣范圍，企業發生的直接人工費和分包發生的純勞務費用都不能作為進項稅進行抵扣。為此，建筑企業如果可以轉變模式，出資引進先進的機械設備和流水線等固定資產，通過提高機械設備的自動化水平，減少勞動力，降低人工費支出，不但可以提高企業的工作效率，增強競爭力，還可以降低企業的稅收負擔。

（二）待建筑施工企業實行“營改增”后，再購入固定資產

根據國家規定，在實施“營改增”之前購入的固定資產，其進項稅額不予抵扣，為了降低稅負，目前應盡量減少存量固定資產的數量。即建筑施工企業應該調整企業業務，將最近想要購買的固定資產推延到實施“營改增”之后再進行購買，這樣可以充分的利用固定資產的進項稅額可以抵扣的政策，從而可以降低企業稅負，使企業更具競爭力。

（三）盡量選擇能夠開具專用發票的供應商

建筑施工企業的很多成本費用，由于項目工程所處的地理環境和經濟條件，無法取得增值稅專用發票的，所以就無法作為進項稅額進行抵扣。因此，在其他條件差別不大的情況下，企業應該盡量選擇能夠提供增值稅專用發票的商家，這樣增值稅的進項稅額就可以抵扣。在招標采購的時候，最好在招標管理的文件中明確說明，供應商為一般納稅人。

（四）完善管理制度，加強財務人員工作效率

全面實行“營改增”勢在必行，建筑施工企業雖然還未實行，但是加強企業管理、制定發票管理制度是應對政策改革的必要措施。對財務人員進行培訓，增強妥善保管增值稅專用發票的意識，熟悉和掌握稅法規定，避免導致法律危險和經濟損失。“營改增”后，稅款的計算方法發生了變化，財務人員必須虛心學習，加強與財務主管等高層領導的溝通，盡快掌握稅款計算方法和會計處理方法。

（五）完善現金管理制度，降低企業稅負

現金流是企業的命脈，如果現金流斷裂，企業面臨破產的危險。所以，加強現金流管理是非常重要的。在實施“營改增”后，加大了企業支付現金的壓力。建筑施工企業應該加強應收賬款的回收制度，合理的分配資金，防止資金鏈斷裂。另外，在簽訂合同時，付款期限必須明確，如違約，懲罰力度一定要加大，保證資金及時收回。

三、結束語

國家實施“營改增”政策，其目的是降低企業稅收負擔，但是對于建筑施工企業這一特殊行業，占總成本很大比例的人工費，存量固定資產等都不是進項稅額的抵扣范圍，在一定程度上增加了施工企業的實際稅收負擔。希望國家方面能針對建筑行業的特殊性給予一些優惠政策，施工企業也應加強管理，在稅收改革的過程中平穩過渡。

參考文獻：

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