創新技術在審計中的運用和影響

楊志國

當前人工智能、數據分析、區塊鏈等創新技術成為流行語，但如果不是這些領域的專家，可能很難搞清楚他們真正的含義，有哪些好處，對企業意味著什么。在英國，有調查顯示，96%的受訪會計師認為，到2022年，某些或全部會計工作將實現自動化。美國一家云技術公司創始合伙人預測，人工智能將導致美國40萬會計核算人員減少，同時可能產生60萬新的會計工作。

在審計領域，由于創新技術的突破，正在消除傳統審計所固有的繁瑣和勞動密集型人工處理過程，表現為審計效率更高、審計質量更好、審計意見更可靠。但也有專家暗示，這可能減少甚至不再依賴對財務報表及其審計的需要。例如，如果所有交易都在不可更改的區塊鏈上完成，還能給注冊會計師留下什么工作。下面，筆者就這些問題做一探討。

一、創新技術在審計中的運用

科技創新正在以前所未有的運算速度和預測能力推動審計職業變革，同時也為審計職業帶來更為光明的未來。

（一）人工智能

人工智能能夠處理傳統上由人類執行的活動，使得注冊會計師在執行一項審計工作時不再權衡速度和質量的問題。兩項人工智能技術—自然語言處理（NLP）和機器學習尤其和審計相關。自然語言處理，使得系統能夠閱讀和理解電子文件中的關鍵概念；機器學習，使得系統能夠自我改進而不需要再重新編制程序。隨著審計證據越來越變得數字化，這些技術，連同審計工作流程自動化，可以在較短時間內進行更多分析，而注冊會計師也將更多精力放在職業判斷上，增加審計的價值。例如，對于銀行電子函證回函，使用自然語言處理系統對回函文件進行閱讀，抓取關鍵信息，生成函證控制表。使用機器學習功能，閱讀和分析任何種類的電子文件，識別偏離標準格式的區域。如果預期形成某類交易的文件格式都是一致的，如銷售合同、租賃合同、發票、法律意見書，那么，只需點擊幾下鼠標，就能大海里撈針地找到異常之處。

（二）數據分析和可視化

數據分析和可視化使得注冊會計師能夠找到隱藏在大量和復雜的數據中有價值的信息。利用數據分析，對大量日記賬分錄總體進行測試，以識別風險和審計關注的問題。在對會計分錄進行測試時，如何從浩瀚的會計分錄中找出異常之處，首先要把公司的數據格式標準化，輸入設定好的審計特征，再抓取異常的信息。比如，銷售業務貸方為營業收入，借方為銀行存款或應收賬款，不符合這樣的特征會計分錄就會被系統自動挑選出來。利用分析工具，能夠分析上市公司披露的大量財務信息，識別上市公司潛在的會計問題、舞弊跡象和失敗風險。借助上述創新技術，注冊會計師不僅能夠即時查詢儲存在計算機上數百萬的日記賬分錄，而且還能夠快速使日記賬分錄可視化?？梢暬纬傻闹鶢顖D和餅狀圖，對于注冊會計師發現異常領域具有很大幫助。例如，一家企業在全國擁有很多零售商店，利用可視化技術，注冊會計師可能發現哪些區域和零售商店的關鍵財務指標出現異常。

（三）移動終端

移動終端正在改變存貨監盤流程。注冊會計師可以操作一個專有移動應用平臺—將互聯網監盤系統和智能手機連接，實時自動收集和匯總存貨監盤結果。當執行監盤程序時，注冊會計師可以使用語言文本轉換功能，建立監盤工作文檔，掃描存貨編碼，拍照觀察的存貨，自動生成工作底稿。更為重要的是，使用智能監盤系統形成的電子化審計證據，可以實時傳遞給供項目組所有成員。這樣，可能花費數周進行存貨監盤和編制工作底稿的活動，轉換為一個實時過程。注冊會計師可以將精力集中于最重要的事情—觀察和詢問，而非數據收集和記錄，因為這由互聯網監盤系統進行處理。通過物聯網（IOT）技術，可以對實物資產開展即時審計，推動移動審計快速發展，

（四）區塊鏈

區塊鏈技術對所有保存記錄的流程，包括交易發起、處理、授權、記錄和報告的方式，產生潛在的重要影響。區塊鏈等創新性技術的出現和發展，將目前人工實施的許多活動自動化，有望改變行業的形態，提高勞動生產力。目前許多企業和組織進行了有益的探索。

金融服務領域：國外一些證券交易所，正在試點建立區塊鏈平臺，允許發行和轉讓私募證券。此外，多個集團銀行正在考慮在貿易金融、跨境支付，以及其他金融業務流程等方面使用區塊鏈技術。

消費品和工業品領域：一些消費品和工業品公司，正在探索使用區塊鏈技術對業務進行數字化，追蹤各類商品交易的起點和歷史。

生命科學和醫療保健領域：醫療保健機構正在探索使用區塊鏈技術，保證電子醫療記錄、醫療賬單、事故賠償和其他文件的真實完整性。

公共部門領域：政府部門探索使用區塊鏈技術提供土地、公司股份等財產登記方面的支持。

能源和資源領域：正在使用以太坊建立智能電網技術，允許將剩余電能作為可交易的數字資產在消費者之間使用。

區塊鏈作為接近實時和分布式數字賬戶，具有獨特的有價值。區塊鏈形成的加密資產和加密貨幣成為財富的一種表現形式，但如何進行會計確認、計量和列報，莫衷一是。加密貨幣是現金、金融資產、存貨，還是無形資產，不同的會計處理對企業影響很大。如果加密貨幣私鑰由管理層個人記憶或存放在個人電子錢包，如何判斷其屬于企業的公有財產，也構成了審計的難題。

二、創新技術對審計職業的影響

創新技術改變了企業的商業模式、經營風險、信息處理傳輸和人才需求，對會計和審計都提出了挑戰。機械化或自動化的前景都會帶來人們對工作流失的擔憂，審計職業可能會丟掉一些繁瑣和重復性的工作，但也會衍生出一些對專業技能要求更高的工作。這里以數據分析和區塊鏈為例進行說明。

（一）數據分析提高了工作效率

審計職業需要取得突破，必須使用創新技術重新設計審計程序，而并非將傳統的審計計劃和程序計算機化。并且，隨著審計環境的電子化，審計工作必須與之相匹配。例如，企業已經使用ERP系統BOM進行成本核算，注冊會計師就不能使用人工審計，他不僅需要數據分析，而且還需要IT

人員測試成本核算系統的可靠性，驗證系統設定的代碼和公式。

數據科學方面的進步，可以用于執行更為有效的審計，提供新形式的審計證據。改進分析程序的質量，創建大數據分析模型，有助于注冊會計師了解財務報表重述、舞弊風險和持續經營問題發生的根本原因，為發表恰當審計意見獲取更為有力的證據。

由于創新技術，諸如銀行函證、分析程序，日記賬分錄測試等審計程序，可能不再需要由當地項目組現場執行。反而，這些任務可以外包給遠程專家團隊或第三方服務機構，使注冊會計師有更多時間集中關注較高風險的領域和可能的舞弊。

盡管創新技術可以傳統審計相似的成本更為有效地實現同樣鑒證水平，但是更大的好處是，以相似的成本能夠實現更高水平的保證—為客戶和利益相關者提供更高質量的審計服務，降低審計風險和法律責任。例如，利用數據分析系統，對總體執行100%的交易測試。

創新技術允許注冊會計師更為頻繁和持續地監督發生的交易和事項。注冊會計師能夠將審計工作分布到全年，而不是僅僅局限在“忙季”。盡早識別潛在的問題，并推動企業及時改進。持續性的報告和基于網絡財務信息的可獲得性，將替換財務報表的定期審計鑒證報告，并將導致更為實時和相關的審計報告。數據分析對企業同樣重要，可以幫助企業產生較高的邊際利潤，獲得有意義的競爭優勢。一些專家甚至預測，如果企業忽視數據分析，從更長遠來看，將被同行擠出競爭隊伍。

對審計準則制定者來說，面對創新技術，最重要的著眼科技前沿，登高望遠，不能使審計準則成為抑制劑，要允許技術型的審計向前推進。當前需要制定審計數據準則，建立標準化的數據格式和審計的通用文件。如果文件格式實現標準化，任何企業的系統將能夠以標準化的格式生成文件，極大提高審計效率。

目前對鑒證業務的需求，比過去要大的多，數據安全就是一個重要領域。最近個別電商平臺泄露消費者聯系電話、信用卡信息，個別酒店泄露旅客身份證和住宿記錄信息，引起政府部門和公眾的關注。企業在數據質量、安全、合規、舞弊防范和發現、內部控制等領域，需要更大程度的保證，事務所應當積極適應這一要求，拓展鑒證服務范圍。

（二）區塊鏈改變了審計環境

從區塊鏈的特征來看，可能不再需要注冊會計師對財務報表進行審計。盡管證實每一筆交易的發生，是財務報表審計不可或缺的工作，但在區塊鏈上接受的每一筆交易，對于財務報表認定（如交易的發生）可能構成充分、適當的審計證據，似乎無需第三方進行鑒證。例如，使用比特幣購買某一產品，比特幣的轉移記錄在區塊鏈上，交易對方通過評價比特幣區塊鏈上的信息來交付產品，不再需要中介媒體進行擔保和結算。

但從另一方面看，在區塊鏈上記錄交易，或許不能提供與交易性質相關的充分、適當的證據。換言之，在區塊鏈上記錄的交易可能還有下列問題：一是沒有得到授權、舞弊或非法的交易；二是在關聯方之間執行的交易；三是與一項背后協議掛鉤的鏈下交易；四是在財務報表中不正確分類的交易。進一步講，除了上述問題，記錄在財務報表中的許多交易反映了不同于歷史成本的估計價值，注冊會計師還需要對管理層的估計實施審計程序，即使基礎性交易記錄在區塊鏈上。

區塊鏈技術的廣泛采用，可能使得中央單元獲取審計數據，注冊會計師可以制定和實施審計程序，直接從區塊鏈獲取審計證據。然而，即使對這些交易，注冊會計師還是需要考慮由于舞弊或錯誤導致信息不準確的風險。這將面臨新的挑戰，因為區塊鏈可能不為被審計單位所控制。注冊會計師需要從區塊鏈提取數據，并且考慮是否可靠。這個流程可能包括考慮與區塊鏈環境相關的一般信息技術控制。并且，也可能要求注冊會計師了解和評估針對某區塊鏈簽署的協議的可靠性。這種評估可能需要考慮該協議是否被操縱。隨著越來越多的企業探索使用私有或公共區塊鏈，作為財務報表新的信息源，注冊會計師需要考慮對審計的影響。注冊會計師也需要評價管理層對數字資產和負債運用的會計政策，并考慮國際會計準則理事會對加密貨幣會計處理的討論。注冊會計師也需要考慮如何裁剪審計程序，來利用區塊鏈帶來的好處，以及防范伴生的風險。

目前，區塊鏈如何影響注冊會計師審計以及注冊會計師行業，還存在許多未知。區塊鏈已經影響注冊會計師審計的一些實體和企業，然而，在可預見的將來，區塊鏈技術不會取代財務報告和財務報表審計，因為區塊鏈不可能取代注冊會計師作出的判斷。然而，注冊會計師需要跟蹤區塊鏈技術的發展，因為它會影響信息技術系統。注冊會計師需要熟悉區塊鏈技術的基礎，并同專家一起工作，以審計與區塊鏈相關的復雜的技術性風險。

三、培養新型注冊會計師

審計職業要有光明的未來，必須在技術、文化、流程、方法和人才方面進行根本性變革，營造使用創新技術的環境，培養新型注冊會計師。

在傳統審計領域，諸如審計、財務會計和報告、內部控制、信息技術、管理會計、稅收等，需要注冊會計師掌握這些核心能力，但只是起點。注冊會計師更需要出眾的溝通技能、深厚的行業經驗，以及創造性和批判性思維。不僅要具備數據策略和數據處理技能，而且還要精通統計學、概率論和演繹推理。

注冊會計師并不必然成為技術開發專家或計算機程序設計員，然而確實需要使用創新技術去開展工作。例如從不同的渠道挖掘結構性和非結構性數據；識別潛在數據風險和調查結果（包括安全）；訪問關系型和非關系型數據庫；運用統計方法和數據分析將原始數據轉換成有用的信息；使用可視化技術展現復雜的分析結果。盡管創新技術提高工作效率和審計質量，但傳統的審計技能，比如職業懷疑和職業判斷更為重要，因為創新技術不可能完全替代這些專家領域。

培養新型注冊會計師，需要付出時間和努力。大學課堂和工作單位要考慮信息化環境下需要什么樣的人才，并提供相應的良好教育和培訓。創新、技術驅動對今天掌握信息技術的大學生來說是時代給予的重要機遇，社會應給他們搭建足夠的舞臺去實現人生職業的規劃和夢想。