試論稅務改革三部曲對人力資源服務型企業的綜合影響

摘 要：近幾年來，全球經濟的迅速發展，造成了經濟實體的迅速起飛，不斷的稅務改革過程中，企業希望通過改革一步一步地實現對于企業資源分配和發展建設中的各項規律掌控。國家稅改對人力資源服務企業影響最大的三個主要的改革：一是2016年的營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）。二是2018年10月開始進行的個稅改革。三是即將完成的社保由稅務機關征收的改革。稅改之前重復征稅的問題屢見報端，而對于人力資源企業來說，稅務改革將是企業經營改變的福音。本文希望能夠探討關于稅務改革三個主要政策，對人力資源服務型企業的改良性影響。而與此同時，稅務改革不一定能夠適應企業快速發展的需要。對于企業來說，尤其是人力資源咨詢和服務型的企業對于稅務改革的反饋非常敏感。文章希望能夠分析稅務改革的影響和變化，可以在此基礎之上找到人力資源服務性企業的綜合應對策略。

關鍵詞：稅務改革；三部曲；人力資源；服務型企業；綜合影響

前言：隨著中國快速發展，人工成本的大幅提高，人力資源服務外包日漸流行，企業將人力資源相關的職能外包給專業公司管理可以幫助用工單位降低管理成本，而本文所研究的人力資源服務型企業正是承載這種專業職能的企業，這種企業將人力資源事務中非核心的業務以及日常工作內容全盤總攬，甚至很多比較優秀的人力資源外包企業，可以將人力資源服務中非常重要的內容在一定比例上予以承載。這是一種職能服務轉型的升級，需要了解外部信息化得以充分利用的實證，由于人力資源服務型企業對于人力資源相關事務有良好的處理經驗，因此隨著稅務改革尤其是個稅等的影響，人力資源服務企業的發展受到了廣泛的關注。本文希望能夠就營改增對于人力資源服務型企業的雙刃劍影響進行開篇，并在個稅改革的基礎上，對人力資源服務企業的有關節稅方面進行探索，在該研究的基礎之上同時結合目前稅務部門將開始全面征收社會保障保險等各個方面的內容一一探討，在多樣化的信息改革和稅務改革的基礎之上，尋求人力資源企業的發展路徑。

一、“營改增”對于人力資源服務企業的雙刃劍效應

營改增的稅務改革是目前被更多提及的一項稅務改革內容，營改增的最大特點就是減少了重復的征稅，這樣可以使社會形成非常良好的稅務征收循環，這是有利于人力資源外包企業降低稅負的良好政策。對于產品或者服務增值的部分繳納增值稅，這減少了重復納稅的環節，是我國目前稅務改革中的一個已經執行的重要方向。營改增對于人力資源服務業企業，加速了信息化管理，促進產業發展和消費升級，培育新的功能、減少重復納稅，給企業帶來新的生機。

1.“營改增”對于人力資源服務企業的重要意義

毋庸置疑，營改增作為非常重要的稅務改革單元，對于人力資源外包型服務企業確實具有非常重要的意義，這些意義主要體現在其雙刃劍的效果和效應過程中，既可以促進人力資源服務型企業對于國家稅收政策和相關法律法規的了解，同時又可以促使服務業企業經營管理理念的改變。

（1）促進人力資源服務企業對于國家稅收政策及相關法律法規的了解

人力資源服務型企業是重要的人力資源外包承載者，而其對國家稅收政策和相關法律法規的了解，將會有助于企業進一步的改革和確定發展方向。借助營改增之力，將國家稅收政策和相關法律對大部分企業的經營管理予以滲透，那么企業在會計核算環境變得更為復雜的情況之下，更加能夠思索怎樣適應稅務改革的內容，人力資源服務企業也不可避免地面臨著這些影響。

（2）促進服務企業經營管理重點的改變

營改增對于人力資源服務型企業來說，確實促進了其經營管理理念的轉變。對于人力資源服務企業來說，由于很難獲取與外包或者派遣相關的進項稅票進行抵扣，因此大部分企業都采用差額征稅方式繳納增值稅。一般納稅人以取得的用工單位支付的含有代收轉付款的全部價款開具增值稅普票，不得開增值稅專票。對所收價款減除代收轉付性質款后的差額作為銷售額并采用5%的征收率繳納增值稅。也就是全額開票（普票），差額繳稅的方式。這樣就對企業納稅核算方面提出了高要求，代收轉付款金額的核算和精準度成為人力資源服務企業的管理重點，也是決定是否能夠準確繳納增值稅、避免重復征稅的關鍵。

2.“營改增”給人力資源服務企業帶來的挑戰

與此同時，營改增給人力資源服務型企業帶來的挑戰也是毋庸置疑的，這些挑戰，主要表現在營改增倒逼行業規范。營改增使企業稅負得到明顯降低的過程中，凈利潤雖然在具體值上開始變化，但是，整個人力資源服務行業的經營和管理不斷規范的進程，也給企業帶來了比較大的壓力。

3.營改增對原營業稅差額征收的企業減稅意義不大

具有爭議的就是差額征收對于增值稅的減稅意義到底有多大？尤其是對于營改增之前采用的是差額上繳營業稅的企業，在營改增后部分經營項目無法獲取增值稅進項稅抵扣發票而仍然選擇采取的5%的征收率差額征收增值稅，針對該類型企業來說營改增減稅的意義其實不大，或者說減稅的比例和減稅只是通過各種調整來得以體現。那么，產業的活力將不會因此而得以全面激發。

二、個稅改革邏輯對于人力資源服務企業的影響

最近熱議的個稅改革，對于人力資源企業的影響也是非常顯著的，有必要在此進行簡要的闡述，個稅改革最大的一個核心變化就是將分類征稅調整為綜合與分類征稅相結合，個人所得稅征收體系的改善在舊的稅法之上有合理的刪減，改革后個稅應稅項目由原來的11項變為9項。項目雖簡化，但其中的個人綜合所得累計預扣法方式及新增相關附加費扣除以及未來的匯算清繳等對稅務機關來說絕對是空前的挑戰。由于預期辦稅服務工作的大幅增加，稅局更多期望涉稅專業服務機構的助力支持。為此國稅總局還特別公布稅總函【2018】687號文，這對于涉及個稅管理的人力資源服務型企業來說無疑是一項機遇。對于作為扣繳義務人的服務企業來說，結合稅收準則，如何準確繳稅的基礎之上，相應合法降低個人綜合賦稅，也是需要考慮的問題。也因此在對納稅人相關信息的管理和數據計算方面提出了更高的要求。

1.人力資源服務型企業對于個稅政策的理解以及應用將隨時更新

自2018年10月1日至2018年12月31日過渡期到2019年1月1日起全面實施新稅制，個稅相關政策及解釋條例不斷更新。對薪酬、財稅領域專業人才和技術人才提出了新的要求。涉稅服務企業對于新稅制的政策需要全面了解并應用到實際工作中。對身為扣繳義務人的人力資源服務企業來說，個稅管理也將成為新的一大業務。除去以往正常管理的工薪個稅，將新增勞務報酬、特許權使用費、稿酬所得等納入代管人員的個人綜合所得代為管理；同時對以非貨幣形式發放的工資薪金性質的所得是否依法履行代扣代繳義務；六項附加費扣除、有無隱匿或少報個人收入情況等也是管理重點。

2.個稅改革對人力資源服務企業涉稅管理平臺要求提高

企業管理人員流動性大、外包服務帶來的成本變化、使得核算環境復雜化，同時個稅采取累計預扣方式以及年度匯算清繳、進行補稅或退稅，情況較為多樣化，這些給人力資源服務型企業的信息化系統以及大數據處理平臺帶來了更高的挑戰。是否能夠及時掌握人員入離職時間及薪酬波動信息，收集人員個人及家庭信息，以及如何在來年匯算清繳、補退稅都成為管理難點。例如：當代管非居民納稅人在華境內居住累計超過183天時轉變為居民納稅人，個稅計算方法的轉變要求扣繳義務人必須及時掌握其變更身份的具體時間。對此企業是否有大數據信息化系統，保證所采集人員基礎信息的真實，薪酬系統中累計計稅的可靠與金稅系統申報繳納個稅一致準確，起到了能否在市場上處于有利地位的決定性作用。同時企業希望能夠在新稅收模式之下，加強對于代收轉付費用的核算，那么需要借助多樣化的個人成本數據進行計算，業務系統的完善和財會系統及人力資源系統之間的有效整合，才能夠確保企業及個人的稅收決策更為準確化，并使企業根據財稅法政策變化來相應修改管理平臺。

3.有效利用稅制改革促進人力資源產業和企業的發展

中國實行了多次稅收改革，而近幾年的稅收改革卓有成效，稅收改革可以促進人力資源企業和行業的發展，企業如果能夠把握時機，就可以在市場經濟改革和稅制改革的過程中，取得良好的成效。事實上，減輕企業的不良稅費負擔，降低企業在人力資源處置方面的難度，完善地幫助人力資源主體獲得更大的經濟利益，才是促進人力資源企業發展的有效良機。市場上的人力資源服務企業如果風險成本過高，收款周期或者信用期過長那么將難以為繼，人力資源企業的發展需要一定資金的持續供應。企業管理者運用藍海戰略，找到尚未開發的市場空間，規避競爭、實現價值創新。尋找潛在顧客，挖掘顧客情感需求及功能需求、實現產品創新，這樣才能為企業持續經營提供保障。

新稅制下涉稅人力資源服務型企業的產品及結算方式更加多樣化，不論是人事代理、人事外包亦或者勞務派遣對于個稅收付結算上大致分為代扣代繳和代征代繳兩大類，這樣對于企業的結算方式也不盡相同。而新稅出臺后一些服務型企業可能會面臨代征個稅，即用工單位或者職工個人自行將個稅款交至服務單位，之后由服務企業代為上繳個稅。也因此，新稅制對于人服企業的產品細分度要求提高更加明確，是否有相應人力、物力來收取員工自行繳納稅款也是一個挑戰。與此同時，這種適應化的過程將是一種對人力資源服務型產業整體的推進。

三、社保由稅務部門征收的對人力資源服務企業的機遇與挑戰

國稅地稅改革征管方案中明確從2019年1月1日起，將基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等各項社會保險費交由稅務部門統一征收。雖然截止目前北京、吉林、山西、貴州、湖北、西藏、新疆等七個省份暫緩企業職工社保費由稅務部門征收，但從長久來看也是必然的，這對人力資源服務型企業更是一個機遇與挑戰。

1.新稅收模式下的財務操作難度加大、檢查風險提高

繼個稅改革基礎上、社保由稅局征收，對于人力資源企業財務來說操作難度加大，工作內容更多，同時對公司財務檢查風險也加大。以前的公司財務只需要面對稅務、審計等的檢查，一旦社保納入稅局征收范圍，公司財務面臨的檢查內容又增加一項是否合規繳納社保。從薪酬、個稅計算、再到新增的社保數據核定，這三項息息相關彼此影響又對應。以往部分人力資源企業在爭取市場時采用打擦邊球，合同中約定低社保標準，而同時發放高額工資的這種服務模式不再適用。一旦社保由稅局征收，在稅務系統中社保、個稅兩項一比對馬上就能發現類似連續多年高個稅、低社保的違規操作等。人力資源服務型企業需要對派遣合同或者外包合同中的約定成本尤其是社保數據的核定及扣繳保持高度關注力。新稅收模式之下，企業在面臨一系列檢查進度的過程中，有可能會暴露出一些問題。與此同時，這種適應化的過程將是一種對人力資源服務型產業整體的推進，正是因為這種推進是在一種產業發展具體化過程中不可忽略的推進和被動的規范過程。因此經過這樣的嚴格改革之后，可以發現社保通過稅務部門征收對用工的規范和監督作用確實是比較明顯的，但是針對于作為外包方的人力資源企業來說，其面臨的行業壓力自然很大。更為規范的稅收管理，要求人力資源企業在稅收和社保管理方面的自覺性更高，也不能存在僥幸心理。

2.對于人力資源費服務型企業資金的影響

法律明確規定派遣公司需要與勞動者簽訂書面勞動合同的義務。在用工期間，用人單位需要為勞動者上繳各項保險費用且不能無故斷繳。那么服務企業很有可能面臨用工單位無法按期支付人員相關薪酬費用，而作為用人單位或派遣單位需要資金墊付各項涉及人員的薪酬社保等。如果出現井噴式的此類情況，且經營項目收賬周期長，資金回籠緩慢，那么對于人力資源服務企業的資金來說具有很大的沖擊。鑒于社保成本相對較高，長此以往且新增大量客戶延遲支付時，很可能造成企業資金鏈斷裂。

3.財務稅務籌劃系統的大數據模式優化及信息化整合思路

目前對于人力資源企業的稅務改革來說，偏向基礎設施建設的改良，即綜合性信息化處理系統或者大數據處理平臺。現有的國家政策和財稅制度對于人力資源服務性企業意味著監管逐步收緊，而在未來，對企業來說稅務籌劃的要求將會更高，同時為了能夠確保風險控制，應加強企業信息化系統、大數據服務與稅務系統融合的嘗試。

4.人力資源服務企業的個稅籌劃和增值稅管理能力提升

目前在人力資源企業的對外服務過程中，要考慮到個稅籌劃的綜合作用。目前由于稅務改革正在不斷進行之中，所以個稅的籌劃工作并不是很好進行，很多人并不知道個稅籌劃的意義，政策的合理運用，重點分析新個稅法給不同類型的員工帶來的不同影響，重新進行薪酬架構、財稅籌劃。特別是高管的薪酬架構，外籍員工的福利政策和用工成本，國際派遣員工的稅務規劃和申報。將是目前在個人所得稅征管和改革過程中所必然需要具備的一種能力，這就對于人力資源服務企業來說提出了更高的要求。例如就2022年后年終獎將失去為節稅而存在的必要性，公司激勵員工的薪酬結構將不得不作出重大調整，現有的薪酬節點、稅收籌劃等做法將重新調整。通過本文的研究，可以看出，對于稅務管控和統籌知識的學習是比較重要的，增值稅及個稅的管理將成為稅務改革以及人力資源服務型企業所必須要探討的一個問題，要求人力資源企業能夠迎合稅務改革中對于企業所提出的一些具體要求。

四、結論

從行業發展的延展性來看，人力資源服務型企業所面臨的稅收政策變化，都對于企業帶來了深遠的影響，而這一影響在改革的過程中所體現出來的突出意義是比較明顯的，為了能夠幫助企業達成對于服務項目不斷完善的需求，實現營改增是稅務改革的先行步驟，而與此同時，加強對于個稅改革的迎合也很重要，對稅務部門征收社保工作改革的積極配合，需要人力資源服務企業積極思考企業的財務籌劃工作完善之策，因此而變得有一定難度，尤其是稅務改革中部分內容，給人力資源服務型企業提出的要求，使得企業不得不思考稅制改革對于自身的影響和企業應對的適應性問題。此外對于人力資源服務型企業財務來說也需要多樣發展，在財稅法、咨詢鑒證、現代商業服務業各方面全面發展，以增強財務部門的綜合實力，從而改善財務部門在企業中的支持地位，從職能功能向經營功能轉化，盡可能實現其在人力資源服務業中的造血功能，為公司持續發展提供資金支持。

參考文獻：

[1]陳佳.論“營改增”稅務改革對企業財務管理的影響[J].全國流通經濟，2018（33）：119-120.

[2]徐文慶.稅務改革對企業稅務籌劃的影響分析[J].納稅，2018，12（33）：40.

[3]馮偉海.稅務改革對企業稅務籌劃的影響分析[J].財會學習，2018（25）：155+157.

[4]相俊紅.稅務改革對企業稅務籌劃的影響分析[J].納稅，2018，12（25）：3-4.

[5]何鋒.財政稅務制度改革下的企業財務管理分析[J].現代營銷（經營版），2018（09）：189-190.

[6]張容嘉.試析財政稅務制度改革對企業財政管理的影響[J].中國市場，2018（27）：138-139.

[7]柴智.財政稅務制度改革對企業財政管理的影響[J].時代經貿，2018（24）：23-24.

作者簡介：彭伊莎（1985- ），女，北京市人，漢族，本科，中級會計師，研究方向：會計稅務個稅