淺談收購中有關(guān)商譽(yù)問題

耿振

關(guān)鍵詞：收購活動? 商譽(yù)問題? 企業(yè)經(jīng)營

一、合并商譽(yù)分析

（一）初始確認(rèn)

根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則指出，企業(yè)合并主要分為兩種，一種是將同一控制模式下的企業(yè)合并，另一種則是將不同一控制下的企業(yè)進(jìn)行合并。具體來說，同一控制下的企業(yè)合并主要指合并雙方的資產(chǎn)、債務(wù)按照原來價(jià)值確認(rèn)，不以公允價(jià)值來更改，因此這種企業(yè)合并并不是我們這里所有闡述的商譽(yù)合并，主要是因?yàn)樵诤喜⒅胁]有形成商譽(yù)，是以凈資產(chǎn)差額來合并的。而非同一控制下的企業(yè)合并則通常是采用收購的方式，此時(shí)購買方的合并成本必然要遠(yuǎn)遠(yuǎn)對于被購方，其中資產(chǎn)、負(fù)債的凈額必然存在差額，由此產(chǎn)生商譽(yù)。

（二）后續(xù)計(jì)量

后續(xù)計(jì)量與初始計(jì)量有著明確的差異，其主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

首先，在一定期限內(nèi)攤銷。合并商譽(yù)與企業(yè)其他資產(chǎn)有著相同點(diǎn)，是企業(yè)獲取超額收益的主要來源之一，因此在合并中能力必然會出現(xiàn)變化，尤其是在近幾年，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，這一資源所帶來的收益在不斷縮減，因而需要合理攤銷;另外根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)及時(shí)的將攤銷方法與未來的收入進(jìn)行配比，目前我們的鄰國日本對于商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量采用了攤銷的方法。

其次，不攤銷但進(jìn)行減值測試。相關(guān)公告規(guī)定，合并商譽(yù)不必進(jìn)行攤銷，但每年必須在報(bào)告單元層次上進(jìn)行減值測試。我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對商譽(yù)的后續(xù)處理按照不攤銷但每年進(jìn)行減值測試的方法。

最后，既攤銷又進(jìn)行減值測試。國際會計(jì)準(zhǔn)則第22號準(zhǔn)則提出了這種模式。其理由是，并非所有商譽(yù)都是消耗性的資產(chǎn)，需要按年限攤銷，會計(jì)上可能只需要進(jìn)行減值測試。

二、會計(jì)處理環(huán)節(jié)中的工作問題

明確合并商譽(yù)處理工作的展開情況之后，可繼續(xù)探討在應(yīng)對合并商譽(yù)問題時(shí)的后續(xù)會計(jì)處理工作的展開狀況，雖然我國使用的會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)達(dá)到了比較完備的程度，但是現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)在合并商譽(yù)問題處理環(huán)節(jié)中，并未給出清晰的工作要求，在企業(yè)合并、無形資產(chǎn)這部分給出了商譽(yù)相關(guān)的限定要求，包括：核算、攤銷以及計(jì)價(jià)商譽(yù)的相關(guān)情況，但是工作要求并不具體，也不夠全面。規(guī)范性要求只體現(xiàn)在分部報(bào)告準(zhǔn)則、企業(yè)收購合并、資產(chǎn)減值以及無形資產(chǎn)等方面。

三、處理合并商譽(yù)的工作建議

（一）完善相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則

監(jiān)管商譽(yù)相關(guān)的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的企業(yè)是否及時(shí)展開了測試商譽(yù)減值情況的工作，同時(shí)也要關(guān)注減值跡象的影響。展開減值測試工作時(shí)，需考察一些特殊的情況，如企業(yè)在進(jìn)行合并活動之后，會形成全新的商譽(yù)，無論其是否存有減值的現(xiàn)象，都需展開減值測試活動。企業(yè)還需要對外部與內(nèi)部信息進(jìn)行檢查，確定資產(chǎn)組的變動情況，對商譽(yù)減值進(jìn)行識別，通過分析減值跡象，來安排后續(xù)的相關(guān)工作。

（二）優(yōu)化會計(jì)計(jì)量方法

計(jì)量商譽(yù)的價(jià)值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意到相對應(yīng)的成本支出，當(dāng)企業(yè)進(jìn)入到某一發(fā)展性階段之后，經(jīng)營水平會發(fā)生改變，其商譽(yù)價(jià)值水平也會隨之被改變，選用合適的會計(jì)計(jì)量方法時(shí)，需把控這種價(jià)值變動，如果仍舊將歷史成本當(dāng)做唯一的計(jì)量屬性，很難有效核算出真正的商譽(yù)價(jià)值，確定計(jì)量屬性時(shí)，必須考慮到商譽(yù)會計(jì)元素形成的動態(tài)化變動，全面考慮到公允價(jià)值的多重計(jì)量屬性，充分適應(yīng)當(dāng)前的知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，繼續(xù)豐富財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量理論系統(tǒng)，給商譽(yù)價(jià)值測定工作提供更加可靠科學(xué)的方法。

（三）完善后續(xù)計(jì)量工作

結(jié)合與商譽(yù)相關(guān)的理論來看，企業(yè)展開對資產(chǎn)的計(jì)量工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照資金的未來經(jīng)濟(jì)效益。未來的經(jīng)濟(jì)利益減少或者增加之后，需要隨之減少或者增加相應(yīng)的資產(chǎn)價(jià)值模，同時(shí)現(xiàn)金流量產(chǎn)生變動之后，商譽(yù)控制工作也應(yīng)當(dāng)隨之改變，時(shí)間被推移之后，商譽(yù)的價(jià)值也會隨之減少，企業(yè)被合并之后，會產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，同時(shí)企業(yè)為了提升生產(chǎn)效益，也會通過一些努力行為來維持或者提升商譽(yù)。

四、結(jié)束語

企業(yè)在展開對其他企業(yè)的收購活動時(shí)，應(yīng)當(dāng)做好多個(gè)方面的問題的處理工作，尤其是經(jīng)濟(jì)方面的問題，避免在收購過程中形成無法有效調(diào)和的矛盾，影響收購活動的順暢性，為了保護(hù)雙方企業(yè)的利益，應(yīng)當(dāng)做好處理商譽(yù)問題的準(zhǔn)備工作，在評測企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，必須要考慮到商譽(yù)的質(zhì)量，以此來保障收購活動的合理性。

參考文獻(xiàn)

[1]劉亮亮.并購輕資產(chǎn)企業(yè)所產(chǎn)生商譽(yù)問題淺析[J].消費(fèi)導(dǎo)刊，2017，10.

[2]吳依灑.淺析控股兼并中合并商譽(yù)的會計(jì)處理[J].江蘇商論，2018，6，83-84.