淺談長期股權投資的會計處理及稅務差異

袁道祥

關鍵詞：長期股權投資? 會計處理? 稅務? 差異

長期股權投資在當前我國社會經(jīng)濟發(fā)展中是比較常見的一種投資模式，其主要涉及到了對子公司投資、對合營企業(yè)投資以及對聯(lián)營企業(yè)投資等，這種投資模式的應用需要予以特殊關注，了解投資過程中涉及到的各個關鍵環(huán)節(jié)，保障這些基本環(huán)節(jié)的落實都能夠嚴格按照相應標準規(guī)范處理，能夠遵循相關準則。在長期股權投資下的會計處理以及稅務處理中，更是需要嚴格按照相關法規(guī)和準則進行詳細探索，明確兩者間的差異，確保處理的可靠性。

一、初始計量和計稅基礎分析

在長期股權投資模式下，初始投資計量成本和計稅基礎是需要關注的首要內容，應該確保兩者符合各自基本處理要求。對于會計處理工作而言，其在初始計量中需要重點關注于合并方可能涉及到的所有方式，比如現(xiàn)金支付、非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉讓或者是債務的承擔等，都需要進行詳細計算，明確賬面價值，進而以此作為份額進行有效初始投資成本的計量。這一初始投資成本的計量和具體賬面價值存在的差額應該采用資本公積調整的方式處理，如果該方面的調整不能夠較好沖減，則需要進一步針對留存收益進行調整。對于非同一控制機制下的企業(yè)進行合并處理，則在初始計量成本時需要重點關注其購買合并成本，以此作為計量標準。

對于長期股權投資下的計稅基礎而言，其一般不會對于是否為同一控制體系進行差異處理，但是需要關注其業(yè)務往來的歸屬，嚴格按照相關稅務法規(guī)定進行具體處理，針對所得額進行明確，采取較為適宜的手段進行調整。在計稅基礎中，應該重點圍繞著合并的性質進行明確，判斷其為免稅合并還是應稅合并，如此也就能夠在計稅處理中予以準確把關，避免了可能形成的計稅偏差問題。當然，對于法律中有明確規(guī)定的一些特殊事項需要特殊處理。

二、后續(xù)計量會計處理和稅務處理的差異

成本法需要作為長期股權投資下的重要遵循法律文件，尤其是在權益性投資中，需要予以詳細分析。成本法在該方面的應用一般涉及到了兩個基本類型，一種是對子公司投資性質，另外一種則是不存在明顯控制和影響的投資模式。基于投資收益的明確是會計處理的核心內容，其需要明確被投資單位的累積凈利潤狀況，并且在限定時間內進行合理分配，促使其能夠和初始投資成本相協(xié)調。對于稅務處理在該方面的落實，相關稅務處理人員應該重點依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條進行詳細分析，明確股息、紅利的具體收益狀況，進而根據(jù)相關要求進行合理分配，并且合理計稅，確保該方面的計稅基礎較為準確適宜。

另外，在長期股權投資后續(xù)計量會計處理以及稅務處理中，權益法也應該作為重要的依據(jù)進行分析，尤其是對于雙方共同控制和決策的長期股權投資模式，更是需要借助于權益法進行會計處理和稅務處理。該模式下的會計處理應該首先關注于初始投資成本和被投資單位的凈資產(chǎn)關系，針對兩者的大小關系做出不同的會計處理，合理調整當期損益;在后續(xù)企業(yè)運營中，投資企業(yè)同樣也需要按照相應比例承擔被投資企業(yè)的凈損益份額，并且對于賬面價值進行動態(tài)調整;對于被投資單位的公允價值有效調整，并且及時調整長期股權投資的賬面價值。

三、損失確認中會計處理和稅務處理差異

在長期股權投資的損失確認過程中，同樣也需要重點圍繞著會計處理以及稅務處理進行詳細分析，一般損失在會計處理中能夠體現(xiàn)的，也需要在納稅時需要有效調整，避免繳納企業(yè)所得稅，可以根據(jù)稅法的相關規(guī)定進行提前扣除。當然，這也就需要對于長期股權投資中出現(xiàn)的具體損失方式和類型進行明確，針對不同類型進行適應性處理，比如財務惡化、破產(chǎn)、注銷營業(yè)執(zhí)照或者是改組等，都需要詳細分析可能存在的損失狀況，并且在會計處理和稅務處理中予以有效應對。

四、結束語

綜上所述，對于長期股權投資模式下的會計處理和稅務處理工作而言，其在很多方面都存在著明顯差異，需要圍繞著初始計稅基礎、納稅調整內容以及損失確認等關鍵點進行具體分析，能夠為企業(yè)贏得最大的經(jīng)濟利潤。

參考文獻

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