對高校科研項目審計中社會責任的思考

侍杉杉 丁好姣

[摘要]企業(yè)社會責任是近年來比較熱門的話題，國家為企業(yè)創(chuàng)造了良好的社會環(huán)境和較為穩(wěn)定的金融市場，為企業(yè)的發(fā)展及壯大提供了強有力的保證。隨著高校科研項目與經(jīng)費的日益增加，高校科研項目在審計的過程中存在的問題也不斷凸顯，審計機構(gòu)除了出具專業(yè)且獨立的審計意見、報告以外，還應肩負什么樣社會責任這是我們值得思考的問題。

[關鍵詞]高校科研項目審計;審計機構(gòu);社會責任

[中圖分類號]G640 [文獻標識碼]A [文章編號]1671-5918（2019）02-0061-02

doi：10.3969/j.issn.1671-5918.2019.02.027 [本刊網(wǎng)址]http：//www.hbxb.net

一、相關概念

（一）社會責任

著名學者卡羅爾曾指出：“企業(yè)社會責任是社會發(fā)展的一定時期，企業(yè)對社會所負有的經(jīng)濟、法律、道德和慈善的責任。”社會責任是一家企業(yè)采用公開的、道德的行為使其決策及活動對社會和環(huán)境所承擔的責任，這些公開和道德的舉動有利于企業(yè)符合可持續(xù)發(fā)展，與整個社會的健康和福祉方向一致，考慮各方利益相關者的權(quán)益，和法律及國際行為標準保持一致，將社會責任融入組織的各項戰(zhàn)略和行動。

（二）科研項目

科研項目是指采用可行的技術或?qū)嵤┓桨福靡欢ǖ馁Y金，在一段時間內(nèi)完成預期的研究內(nèi)容，實現(xiàn)相應的研究成果的活動。探索性是科研項目最大的特點，其表現(xiàn)在對未知領域進行探索或應用現(xiàn)有科學與技術解決現(xiàn)實存在的問題。

（三）項目審計

項目審計是指審計機構(gòu)依法、依規(guī)，利用科學的方法和程序?qū)椖康膶嵤┡c進展進行審核檢查一確定項目整體實施過程中的經(jīng)濟事項是否合法、合規(guī)、合理、有效的一種活動。項目審計可以是對完成或未完成項目，對項目整體或部分進行檢查監(jiān)督，也可以是對項目管理工作全面檢查，對項目的文件記錄、管理流程及管理方法、項目實施經(jīng)費使用、預算和費用支出、項目實施預期等績效評價等進行全面檢查。

二、高校科研項目審計現(xiàn)狀

隨著高校事業(yè)及國家對高校科研經(jīng)費的投入，高校在規(guī)范科研項目經(jīng)費使用上也日益暴露出諸多問題，科研項目經(jīng)費的審計的重要性也越來越凸顯，各高校雖然也都通過建立與完善內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計監(jiān)督，但效果不明顯，也暴露出在科研經(jīng)費項目審計上存在的問題。絕大多數(shù)高校均設有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，其成員也多數(shù)來源于財務專業(yè)人員，缺乏對科研項目實施的過程與內(nèi)容的深入了解，缺少對科研項目實施流程的全面認識，不利于對科研項目審計的職業(yè)判讀，無法對科研項目的實施全過程進行跟蹤審計，缺乏行之有效的審計方法。面對日益增長的高校科研項目，科研項目審計的工作量也越來越大，高校內(nèi)部審計部門的人手日顯緊張與不足。

與此同時，多數(shù)高校都加強了內(nèi)部控制制度建設，強化了內(nèi)部控制制度，但高校在內(nèi)控控制制度建設上尚處于起步階段，存在著諸多需要完善的地方，不利于審計人員全面掌控科研項目信息，缺少對科研項目實施的績效審計，無法對科研項目實施績效評價，未能使科研項目審計貫穿于科研項目實施的全過程，目前多數(shù)科研項目審計均為事后審計，未能讓項目審計貫穿于科研項目的事前、事中、事后，因此現(xiàn)階段的科研審計難以發(fā)揮好事前預防、事中控制、事后處罰的作用。

三、高校科研項目審計中各機構(gòu)及其社會責任

高校科研項目審計根據(jù)審計人員的來源可分為外部審計和內(nèi)部審計兩種方式。眾所周知，外部審計一般是由資金提供方聘請會計師事務所對科研項目進行跟蹤、結(jié)題等審計監(jiān)督，對于重大科研項目、軍工項目或者國家規(guī)定的其他科研項目是由國家審計機關作完成審計監(jiān)督的工作任務。內(nèi)部審計相對為外部審計而言，就是有高校自己的審計部門來有計劃、有針對性的完成學校內(nèi)部管理、監(jiān)督工作。從上述審計分類可以看出，審計人員主要來自高校下屬內(nèi)部審計部門、國家審計機關和會計師事務所這三種機構(gòu)。接下來我們將分別討論這三個機構(gòu)科研項目經(jīng)費審計中各自所負擔的社會責任。

（一）高校

近十年是我國高校發(fā)展的高速期，各大高校為了應對時代變化，既要滿足自身發(fā)展及利益需求又要肩負社會責任，必須將一部分精力從教學、科研中分散出來用于服務社會。很多人認為高校的最主要職能是教學和科研，服務社會只是其次，這樣的看法未免太不與時俱進了。高校教學的對象是學生，學生將來進入社會，如果在學校里獲得了扎實的理論基礎、豐富的實踐經(jīng)驗以及積極健康的思想觀念，這樣的學生絕對可以成為國家的棟梁之材，社會的中流砥柱，這也是變相服務社會的一種方式。從科研項目的角度來說，基本上沒有哪個項目是由獲得經(jīng)費的教師一個人就可以獨立完成的，少則需要三五個學生的幫忙，多則需要龐大團隊的支持。這樣不僅為未申請到科研項目的年輕教師提供了優(yōu)質(zhì)平臺，也為在校學生提供了最佳實踐經(jīng)驗，最后科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，這都是服務社會的形式。高校越是愿意承擔更多的社會責任，越是對自身發(fā)展有益處。

（二）國家審計機關

國家審計機關是行政事業(yè)單位，由他們負責的高校科研項目審計一般都是的強制實施審計的國家重大、重點或者軍工項目，這些項目有著某些相同的特點，例如，資金來源于中央或地方政府，科研成功可以影響國民經(jīng)濟發(fā)展或國家綜合實力增長，都是一些極其重要的項目。此類科研經(jīng)費花的都是納稅人的錢，在整個科研項目經(jīng)費使用過程及結(jié)題審計中，從審計部門到審計組直至每一個審計人員都不能用得過且過的心態(tài)，要本著對納稅人負責的態(tài)度、對社會大眾負責的態(tài)度，對每一分錢都應該“斤斤計較”，以及在獲得最后的科研成果以后，做到“取之于民，用之于民”，這是他們必須肩的社會負責任。

（三）會計師事務所

目前，國內(nèi)的會計師事務所在企業(yè)社會責任方面極少數(shù)會專門出具相關的csR報告，會計師事務所這樣的企業(yè)是否需要承擔企業(yè)責任也是很多注冊會計師值得思考的問題。在普華永道前幾年出具的csR報告中指出會計師事務所應承擔的社會責任為：任何機構(gòu)都不能在以犧牲運營所在社區(qū)或社會的基礎上追求商業(yè)成功。公司的社會責任不僅僅是不做有害的事情，甚至也不僅僅是偶爾的善念。商業(yè)運營應該對社會有積極責任，通過適當?shù)姆绞皆诒３稚鐣诳沙掷m(xù)基礎上的健康發(fā)展。

會計師事務所作為一類特殊的企業(yè)，在高校科研項目審計中屬于社會中介，在高校科研項目審計中參與度逐年升高。最早只是國家審計機關制定會計師事務所到項目承擔單位進行審計驗收，或項目結(jié)題后由指定事務所進行抽審。現(xiàn)在很多企業(yè)也會自費請會計師事務所為其提供科研經(jīng)費的項目進行審計，使得他們花出去的資金得到高效利用。可以說會計師事務所是未來高校科研經(jīng)費審計的主導部分。但是目前他們自身存在很多問題，比如對科研經(jīng)費審計存在思想上不夠重視、審計依據(jù)不準確、審計介入時間過晚及經(jīng)費審計流于形式不夠正式等。很多事務所負責人或項目經(jīng)理會推脫說這是高校或者資金提供方的問題，因為高校科研經(jīng)費審計存在經(jīng)費支出相關性認定困難，并且收費金額太低不能配備足夠的審計人員、并且對審計意見不認同甚至拒絕改正等。我們必須承認這些問題的確是存在的，可是任何機構(gòu)在追求商業(yè)成功的同時應該積極肩負起對社會的責任，企業(yè)的社會責任不僅僅是慈善、是公益，更是要促進社會健康發(fā)展。

會計師事務所不同于高校和國家審計機關，他們是公司、是企業(yè)，是要自負盈虧的，事務所所掙得每一分錢都是會計師們的勞動所得，是他們智慧和汗水的結(jié)晶。很多人認為要求會計師事務所犧牲在商業(yè)上追求利益而承擔社會責任是很難實現(xiàn)的，但其實從高校科研項目角度來分析后發(fā)現(xiàn)這是很容易就可以做到。按照社會責任對象的分類，會計師事務所可以做到如下：

1.對政府和社會大眾的責任：雖然高校科研項目審計一般收費較低，但仍然出具高質(zhì)量獨立性審計報告，幫助經(jīng)費提供方監(jiān)督資金使用情況，減少科研經(jīng)費濫用或使用不真實的情況;幫助高校加強項目預算審計，規(guī)范經(jīng)費使用行為。

2.對高校的責任：幫助高校建立健全完善的內(nèi)部審計制度，并不僅局限于結(jié)題審計，盡量開展全過程、全內(nèi)容審計。

3.對環(huán)境的責任：在審計過程中盡量采用數(shù)碼采集方式，減少沒有必要的紙質(zhì)復印，紙張盡可能雙面使用。

4.對會計師事務所員工的責任：要通過自己的行動讓審計人員感受到高校科研項目的重要性，通過補貼的方式調(diào)動審計人員對高校科研項目審計的積極性;多做一些高校審計工作，可增進與高校之間的聯(lián)系，為后續(xù)審計人員學習培訓，提升員工素質(zhì)打下基礎。

國家的發(fā)展離不開科技的進步，科技的進步離不開高校科研的支撐，高校科研項目審計可以說是為科研成果的成功轉(zhuǎn)化起到了保駕護航的作用，增強各審計機構(gòu)的社會責任感，增強科研經(jīng)費使用的內(nèi)外部監(jiān)督，有利于規(guī)范使用科研經(jīng)費，提高科研經(jīng)費的使用效率與效益，保障國家科研資金的使用安全顯得至關重要。不論行政事業(yè)單位或企業(yè)肩負起一定的社會責任就是對國家和人民的回饋。