農業公司存貨管理思考

陳冠宇　羅曉紅

[提要] 存貨流動性較大，難以管理，因此管理得當的存貨對于企業經營事半功倍。由于本期成本費用有很大一部分是由存貨成本構成，而存貨成本又是由存貨計價方法構成，因此可以說，企業資產和利潤直接受存貨管理的影響。因此，研究存貨管理方法成為一個熱門的課題。

關鍵詞：農業公司;存貨管理;財務績效

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年2月20日

一、農業公司存貨概述

農業反映一個國家的基本實力，只有在農業發展良好的前提下，其他產業才能保持發展。存貨占農業綜合企業資產的份額很大，是企業非常重要的資產。存貨的比例將根據行業而有所不同。一般情況下，存貨約占總資產的20%，占流動資產的40%～60%。對于農業公司來說，這兩個比例只高不低。因此，選擇存貨評估方法對農業企業至關重要。

（一）國外研究回顧及分析。國外存貨評估方法大致分為兩類：

1、第一類研究主要針對市場。Biddle和Lindahl（1982）發現，當他們進一步分析使用LIFO方法產生的異常回報率時，異常收益率與稅收節省量和虛擬利潤變化量正相關。Abdel-Khalik（1985），從合同成本的角度來看，存貨評估方法的變化對公司經理薪酬產生影響，這解釋了即使在高通脹時期，FIFO方法仍然與LIFO方法共存。他的研究證明：（1）使用LIFO方法并未對因盈利能力而獲得業績補償的管理人員造成不利影響;（2）遵循FIFO方法并由管理人員控制的企業比其他類型的公司更有可能采用基于利潤的績效薪酬計劃。

2、第二類研究主要針對企業。Hagerman和Zmijewski（1989）首先研究了先進先出法和后進先出法之間的選擇，并驗證了管理者的補償合同假設和政治成本假設。Lee和Hsieh（1992）使用FIFO或LIFO方法連續七年選擇樣本，并將規模和行業視為代表生產和投資機會的變量。

（二）國內研究現狀及分析。左剛（2000）從存貨評估方法選擇對業績的影響出發，提出后進先出法是中國存貨定價的理想方法。建議當公司不考慮稅收優惠時，有補償計劃且瀕臨債務違約的公司將選擇FIFO方法;面臨更大政治成本的公司（通常是大公司）將選擇LIFO方法作為首選。

二、農業公司存貨計價方法分析

（一）存貨計價方法。存貨估價方法是指計算和確定已發行存貨的價值的方法。在日常工作中，可以使用實際成本方法或計劃成本方法計算存貨定價。“企業會計準則第1號-存貨”第14條規定具體有以下四種方法：

1、先進先出法。就是基于這樣一個前提，即首先購買的存貨應該在實際物流轉移假設的前提下發布。

2、加權平均法。就是指總購買數量加上月初的存貨量作為權重，并刪除本月的總購買成本加上月初的存貨成本。計算存貨的加權單位成本，根據該成本計算存貨成本和月末存貨成本的計算方法。由于該方法通常只記錄存貨發出的數量而不記錄金額，因此不利于存貨成本的日常管理和控制。

3、個別計價法。就是具體識別方法和批量實際方法，是基于存貨的特定項目的實際物流轉移與成本流量一致的假設。根據各種存貨，確定每個批發和最終存貨的采購批次或生產批次，在購買或生產時確定的單位成本用作計算每個批發和結束存貨的成本的方法。

4、后進先出法和移動平均法。新的“企業會計準則”明確消除了舊標準中可采用的移動平均法和后進先出法。因此，雖然這兩種方法各有利弊，但未來不適合企業使用。采用這兩種方法的公司應考慮變更，并將選項范圍縮小到先進先出法、加權平均法和個別估值法。并根據當前的經濟環境，選擇適當的發行股票的方法。

（二）農業公司對于發出存貨計價方法選擇時應考慮的因素

1、存貨的特點及其管理要求。在“企業會計準則第1號-存貨”中，個別評估方法通常用于不能互相替換的存貨和為特定項目的生產而存儲的存貨。如果不屬于個別估值方法的范圍，此時必須在先進先出法和加權平均法之間作出選擇。

2、存貨估價方法對農業公司管理和績效評估的影響。不同的存貨定價方法會導致不同的凈收入，影響農業公司經理的經營業績，并影響基于凈收入的各種獎勵和獎勵。同時，在比較不同農業公司的業績時，存貨評估方法的差異也會影響績效評估的正確性。

3、會計制度與稅法的關規定。準則規定一旦選定了某一種計價方法，在一定時期內不得隨意改變。

（三）農業公司存貨管理方法探究。存貨管理對農業公司的影響主要有以下幾點：

1、對農業公司管理和績效評估的影響。由于存貨的實物管理一般是先進先出，如果加權平均法可以減少所得稅，也會導致凈收入相對較低。因此，從內部管理和績效評估獎的角度來看，影響業務經理的業務績效，影響基于凈收入的各種獎勵和獎勵，采用“先進先出法”比采用“加權平均法”更合理。

2、對資產負債表相關項目數量的影響。如果期末存貨的高低對資產負債表相關事項產生影響，例如資產負債表中的總資產、所有者權益、負債和其他項目將因存貨估值不同而發生變化，從而產生不同的金額。

3、對營業利潤的影響。由營業利潤公式可以看出，不同的存貨定價方法將導致不同的存貨成本核算，從而影響利潤差異。企業存貨的主要目的是滿足生產需求，銷售產品以獲取利潤。最重要的影響是出口存貨的成本。

4、對所得稅的影響。企業發行和使用存貨采用加權平均法核算，使企業減輕稅負。每個時期企業的成本存貨價格相對平衡，不會高或低。如果購買商品的價格下降，則應使用FIFO方法，這可以降低最終成本。本期銷售成本的增加將減少企業應獲得的收入，從而減輕企業所得稅的負擔。

三、農業公司存貨計價方法分析

（一）農業公司選擇適當的存貨計價方法的重要性。農業是指對制造資源（例如初級農產品等）根據市場需求，通過制造過程，它轉變為一個可供人們用于工業和消費品的行業。目前，農業是中國國民經濟的支柱產業，是中國經濟增長的主導部門和經濟轉型的基礎。涉農企業具有生產經營的特點，生產周期長、儲存材料大、品種復雜、銷售波動幅度大。存貨影響公司的資金周轉率和盈利能力，因此制造商應高度重視存貨會計政策的選擇。首先，選擇適當的存貨會計政策有利于公司獲得成本優勢。企業在存貨管理過程中需要成本。其中，購置成本是指為獲得存貨而支付的成本，而存儲成本是指維持存貨所產生的成本;其次，有利于提高資金的使用效率。因為存貨會占用公司的資金，降低公司資金的周轉率。公司的核心是現金流。存貨是企業當前重要的資產，分布在企業的供應、生產和銷售三個環節。存貨周轉率直接影響公司的資本占用水平、資產運營效率、企業資本周轉率和盈利能力。

（二）農業公司存貨計價方法總體分析。為了分析農業公司存貨估價方法的總體結構，本文調查了新疆20家農業上市企業。包括冠農股份（600201）、香梨股份（600506）、天潤乳業（600419）等國內外知名企業，其中冠農股份（000157）是加權平均法的代表。天山股份（000877）是根據不同的庫存方法，當庫存是以實際成本獲得時，原材料是按照移動平均法發出的。原材料加工件按個別認定法、原材料其他項目按先進先出法計價;成品的成本按實際成本計算，成本在發行時根據個人識別方法結轉。但是，這使得難以進行數據統計。無論公司使用多少種方法，出現的方法都算作統計數據。關于庫存估價方法和公司數量的統計數據很難實現完全統一。

根據調查，我們可以知道農業主要采用加權平均法，大多數大型設備生產采用個別估值方法。比如，天山股份（000877）產成品成本按實際成本核算，在發出時按個別認定法結轉成本。從這些企業的主要業務和成品中可以看出，基本原則與這一原則是一致的。如：天山生物（300313）主營農業生物類產品，天潤乳業（600419）主營奶制品，冠農股份（600201）主營農產品加工等，產品基本上種類繁多，數量眾多，收支相對頻繁，使用計劃成本法計算發放庫存的成本要簡單得多，避免了庫存流量假設帶來的諸多麻煩。僅注冊庫存量而不注冊金額也大大簡化了會計工作。

四、總結

由上述分析可知，在先進先出法下，在物價只需上升時，期末存貨成本接近于市價，而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨的價值，即使企業虛增利潤，這使得企業的經營業績與事實不符。利潤虛增的同時，相伴隨的是企業應繳所得稅數額也會增加，這樣企業的負擔明顯加重了，所以在物價上漲的情況下，從理論上來講，虛增利潤不符合謹慎性原則，從結果來講，增加了企業稅負。從整體來看，農業公司普遍采用加權平均法符合企業的性質，農業公司存貨種類較多，金額較大，采用加權平均法較為簡便，平常只需記載發出數量，月末再進行核算，減輕了會計程序的冗雜性，所計算出來的成本平均化，盈利能力可以更真實地反映企業當前的利潤水平，這符合會計審慎原則。從企業管理的角度來講，這樣的會計方法是適合的。

（通訊作者：羅曉紅）

主要參考文獻：

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[3]任紅煜.農業企業存貨管理與優化[J].財會通訊.綜合（中），2009（12）.