印度實行GST：不是一勞永逸的改革

劉小雪

截至2019年7月1日，印度實行統一的商品與服務稅（Goods and Services Tax，GST）就滿兩年了。如今，新舊稅制銜接帶給印度經濟的短期沖擊已消退，統一稅率帶來統一市場的長期利好變得更為清晰，也更為投資者和世界銀行、國際貨幣基金組織等國際機構認可。在世界銀行的營商環境排名中，印度之所以能夠從2016年到2018年一舉實現三連跳，與上述因素有很大關系;從2016年的第130名升至2017年的第100名，而后又躍至2018年的第77名，進步速度世界矚目。印度總理莫迪也已經表示，印度近期的目標就是要進入世界營商排名前50。

GST對印度很重要

對印度而言，統一的商品與服務稅最重要的在于“統一”，即用一個稅種取代此前實行的17個稅種（其中屬于中央稅的有8種，邦級稅的有9種），并定下四檔稅率——5%、12%、18%和28%。相同的產品、服務無論所在國內何地都要接受同樣的稅率。

與其他國家的增值稅相比，印度GST仍然過于復雜，分中央征收中央稅（Central GST，CGST）和邦政府征收邦稅（State GST，SGST）;當商品跨邦銷售時，還要由中央政府征收綜合GST（IGST）。但與以往支離破碎的稅收體系相比，現在的GST已是一個很大的進步。在印度，涉及稅法的改革屬于修憲，必須獲得議會三分之二以上多數的支持，在多黨聯盟執政的政治格局下，這不啻是一個巨大的挑戰。因而，從時任印度總理瓦杰帕伊首度提出GST議案（2000年）到“強人”莫迪推動下GST最終落地（2017年），這場改革整整耗費了17個年頭。

此番推出的GST改革還充分利用了信息技術，要求納稅人網上申報，退稅方案即時生成，60天退稅款若不到位便可要求政府支付利息。如此，將有助于增加稅收體系的透明，減少腐敗。網上申報還有一個好處，就是跨邦運輸的貨物將由稅務部門通過網上信息系統集中清繳IGST，各邦邊界檢查站前再也不會有卡車排起長龍等待繳費通關的局面。另外，作為一種消費型增值稅，GST準許企業一次全部抵扣當期購進的用于生產應稅產品的固定資產價款，這無疑對固定資產投入不可或缺的制造業非常有利。鑒于“印度制造”迄今進展緩慢，全社會就業創造不足，任何被他國證明曾經有效的政策都值得印度借鑒。至于GST能否降低印度的財政赤字，各方未有定論，但這本身也不是GST推出的主要目的。印度政府更多希望，隨著GST的推出，原則上通過降低稅率、簡化繳稅過程來促進稅基的擴大，從而使占印度GDP20%的非正規經濟能夠實現“正規化”。

GST的出臺無疑改變了印度的整個稅收體系，不僅有助于創建共同的單一市場，還有助于掃除此前存在的稅制復雜、重復征稅、稅收累積等弊端，提高征收效率，增加國家稅收收入。這也是為什么國內外學界和國際金融機構都一致認可GST，當然政界尤其是反對黨頗有雜音。

短期沖擊確實存在

GST的出臺必然會增加稅務部門和納稅人的學習成本，短期內甚至還會引發一定混亂。其中，大量中小企業受到的沖擊最大。

印度相關法律規范規定，制造型小微企業投資額最高不超過250萬盧比（約合34040美元），服務型的小微企業不超過100萬盧比（約合13617美元），印度現擁有6300萬家小微企業。另外，印度還有33萬家小企業，5000家中等規模的企業。這些企業當中，小微企業普遍缺少無紙化報稅電子設備，包括電腦、打印機，為此不得不增加對設備的一次性投入。與此同時，保稅額度的增加也提升了對企業工作人員技能的要求;企業要么增加一名專職會計，要么求助外部中介機構，這又是一筆額外的長期費用。

不僅小微企業適應新稅法很難，那些規模更大一些的中小企業也不容易。印度研究機構對兩個城市40家具有一定代表性的商業機構所做調查顯示，中小企業繳稅成本較稅改之前翻了一番。早在2016年，莫迪推出的廢鈔令就已讓習慣現金結算的中小企業深受沖擊，GST的出臺更令上述部分企業雪上加霜。而近兩年，中小企業發展不力，已經直接導致印度失業率的上升。

因涉及數千種商品、近百種服務，過于復雜的GST體系也增加了企業適應新稅法的難度。一般，國家的增值稅只有一個征收主體、一檔稅率，而印度的稅改因受各方政治訴求的牽扯以及政黨政治對抗的影響，最終通過的是一個各方相互妥協的版本，有兩個稅收主體——中央和地方4檔稅率，若再加上0檔稅率以及單獨適用于珠寶和貴金屬的稅率，則共計6檔稅率。考慮到每一檔稅率包含數百類商品和數種服務類別，同一類商品或服務又可能因微小差別而被歸入不同稅檔，這其間的隨意性和缺乏邏輯性常常使得納稅人無所適從。比如，機票的經濟艙和公務艙適用不同稅率;但對于超級經濟艙該劃入哪一檔稅率，法律又無明確規定。

這種情況下，無論企業選擇哪種稅率，都存在一定程度的價格扭曲，可能進一步引致資源錯配。多檔稅率也增加了納稅的難度，比如手機的各種配件適用稅率就不同，企業必須予以分辨，復雜的應稅過程不僅增加了企業的財務核算成本，也增加了稅務監管部門核查企業依法納稅的難度，因為企業總是傾向于在多檔稅率中選擇低檔從而變相偷稅漏稅。另外，在GST運行的初始階段，稅務部門使用的網上申報系統不穩定，在報稅集中時段，大量用戶的涌入會拖慢系統甚至會導致其崩潰，令企業無法正常完成交易，從而影響下一階段的商業活動。

對政經大局影響有限

2017年7月1日GST正式實施。這之前，印度經濟受廢鈔的影響已處于下行階段。當年第一季度（1-3月），該國經濟增長速率降至6.1%，第二季度更是低至5.6%，為3年來最低谷。GST推出后，印度經濟增長率不降反升，并從此一路上揚，直至2019財年第一季度（4月-6月）的8.2%。

這至少證明了GST對市場的短期沖擊并沒有影響到整個經濟，而集中在中小企業的怨聲也只說明，在新舊稅制銜接過程中不同納稅人的轉換成本不一樣，市場的這一部分主體相對承受了更多。反對黨趁此機會利用媒體夸大部分納稅人的困難，目的就在于指責莫迪政府好大喜功，在準備不充分的情況下倉促推出新政。但正如前經濟顧問阿爾溫德·蘇勒巴馬尼亞（Arvind Subramanian）所言，“覆蓋面如此之廣、又如此復雜的改革，永遠不可能有準備完全、萬無一失的時候”。

在印度這樣的國家，政治可行性往往才是決定政策何時出臺的關鍵。

可以說，莫迪在2017年推出GST恰是“適得其時”。2014年大選過后人民黨（印度人民黨，莫迪所在黨派）在下院就已擁有絕對優勢，而在上院隨著人民黨在北方邦、比哈爾邦等幾個人口大邦勝選之后，它與國大黨（印度國民大會黨）的差距也在縮小，這就增加了GST通過的可能性。另外，2017年是莫迪五年執政期的中間時段，即使GST帶來的短期沖擊影響到執政黨的聲譽，待到2019年大選時選民的記憶也會被沖淡，而莫迪的競選團隊正好可以大力宣傳稅改的重大意義。

從GST推出至今看印度稅收的變化，最明顯的一點是稅基擴大。實施GST的第一年，登記在冊的納稅人口就從640萬增加到1120萬，增長了近40%，灰色經濟也相應地出現萎縮。同時，稅收占GDP的比重開始穩步攀升，從2016財年的10.6%上升到2018財年的11.9%，2019財年預計將達到12.1%。

只是，這一時期該國財政赤字率并沒有降低。印度政府今年年初制定的3.4%的赤字目標已明確不可能達到。一方面，大選當前，政府要通過減免農業貸款、減免稅收等措施來安撫和討好選民，使得財政支出增幅超過了收入的增幅。另一方面，也非常令人關注的是，印度的經濟增速從2019年第二季度開始再度放緩，連帶稅收增幅也低于預期，特別是直接稅這部分。

雖然經濟學家都認為GST對印度經濟而言是一個長期利好政策，但目前看來，它對經濟增長的促進作用有限，既不能保證印度經濟實現五個季度的連續增長，也不能使其平均增速穩定在高于7%的水平上。從2018年第三個季度（7月-9月）開始，印度經濟增速進入又一輪下滑態勢，一路降至6.5%。而年初，亞洲開發銀行、世界銀行、國際貨幣基金組織還預測它能實現7.3%-7.5%的增速。樂觀預期的又一次落空，說明印度經濟增長的結構性瓶頸遠遠不是一項稅改就能解決的。不過無論如何，至少這個國家在朝著正確的方向努力。