淺析農發行管理會計體系建設

濟寧醫學院管理學院 楚蓓

中國農業發展銀行曹縣支行 楚翔(通訊作者) 馬曉文

管理會計 是對財務會計的深化與拓展，與傳統的財務核算型會計相比，管理會計是以財務核算會計為基礎，對財務核算會計的資料進行再加工，并通過專門的方法計算計量，協助管理層對企業發生的各項經濟活動進行規劃與控制，幫助決策者作出決策的一種全面精細化管理的會計行為。

依據中國農業發展銀行(以下簡稱農發行)2015年獲批的改革實施總體方案和2014年財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的要求，農發行要建設為具備可持續發展能力的現代化農業政策性銀行，增強其抗風險能力，亟待加強其管理會計工作，全面推進管理會計體系建設。

本文基于農發行經營實際，探索構建農發行管理會計體系的基本框架，并提出其相應配套措施，以期為農發行管理會計工作的發展提供借鑒，推動農發行管理會計工作的進一步完善。本文的貢獻有兩點：一是考慮農發行實際需求，首次提出農發行管理會計體系的基本框架；二是分析了農發行管理會計體系建設的配套措施，使其更具操作性。

1 農發行管理會計體系現狀

(1)管理會計認識度較低。目前農發行會計仍以傳統的“報告型”財務核算為基礎，各級銀行的管理層往往以貸款、存款為工作重心，普遍重經營輕管理，對管理會計的重要性認識不足。會計人員日常工作以接柜為主，并根據上級行和本行管理層的要求按時完成報表的編制及報送工作，工作趨于“被動性”局面。會計工作主要是側重于對“過去”的分析，缺少對全局的把控，在協助管理層提供決策建議方面有待加強。

圖1 農發行管理會計體系框架

(2)組織架構體系不夠完善。農發行的管理模式有兩種，一種是總分支行形式的管理模式；另一種是各個條線之間的自上而下的管理模式。截至目前，農發行雖多次強調要推進管理會計體系的建設，但總行仍尚未成立專門的管理會計部門或總體負責管理會計系統的運作體系。在這種背景下，基層行即使想要推進和發展管理會計模式，也仍就無章可循，不知從何做起。

(3)專業性的管理會計人才匱乏。與傳統的財務核算會計相比，管理會計更需要專業性、高素質、復合型人才。他們不僅要具備管理、經濟、法律、風險等方面的專業知識，更要有敏銳的洞察力和預見性，從而使工作富有前瞻性。目前農發行會計人員的管理會計專業技能亟待提升，長期以來只是根據需求提供數據，并不知道如何運用這些數據進行分析。甚至有些會計人員不明白什么是管理會計，更談不上如何發揮預測、決策、分析等職能。

(4)會計信息系統不完善。目前農發行有兩大業務系統，分別是會計業務方面的綜合業務系統和信貸管理方面的CM2006系統。其余的子系統如核心報表平臺主要是依托兩大業務系統用于報表編制、數據查詢等。子系統反饋的主要是核算會計信息，用于日常基礎數據的報送、查找，對于管理會計所需要的風險計量、成本分析、人力資源考評等數據不能有效反映，沒有真正做到“讓數據說話”。

綜上，農發行要提高社會競爭力，建設成為具備可持續發展能力的現代化農業政策性銀行，亟待加強其管理會計工作，建立一個能夠全面支持農發行管理能力提升的管理會計體系，并完善相應的配套措施。

2 農發行管理會計體系的基本框架

管理會計要求專業人員在管理層決策之前將相應的數據信息及時、準確的提供給決策者。立足農發行實際，本文認為農發行管理會計體系的職能主要包括全面預算管理、成本核算和人力資源評價。全面預算管理發揮事前管理職能，即對農發行發展的方向進行分析與預測，為管理層未來的決策、計劃提供數據支持，具體包括經營預測、經營決策等。成本核算是為完成既定的目標實行預算管理、成本控制等保證計劃有效推進的事中發生行為過程。人力資源評價即對經營成果進行考核，主要是對業績評價、績效考核、激勵約束機制的建立等事后管理評價行為?？傊?，農發行要有效發揮管理會計的職能作用，提升全行可持續發展能力，就要結合農發行實際考慮預算規劃、成本核算及人力資源考評三部分職能之間的關系構建一套完整的管理會計體系基本框架。

本文依據前述農發行管理會計體系的職能，參考商業銀行管理會計建設經驗，結合農發行實際，構建了農發行管理會計體系的基本框架。如圖1所示，農發行由總行、一級分行、二級分行、支行四級垂直管理體系構成。本文把農發行四級行的每一級看成一個獨立的責任中心，每個責任中心又由獨立的部門、團隊、人員組成不同的責任單位(每個責任單位的內部范圍小，便于成本分析和績效考核)。為保證管理層決策目標的具體化，每個責任中心或責任單位應事先分析農發行總行的戰略目標，并對本行經營狀況、產品優勢、同業情況、行業狀況、市場份額等數據進行搜集、分析，綜合考量本行的優勢、劣勢、風險，并實行全面預算。以量化的形式將總體的預算指標落實于經營管理的每個環節、部門，使預算目標更加具體化。

在事中成本核算、風險資本計量階段每個責任中心或者責任單位對預算執行過程中發生的成本費用支出進行計量，并將其與實際預算數額的差異進行比較，進而制定調控措施。其中成本支出管理包括人員的成本管理和營業機構成本管理，人員成本管理即勞務工資、職工福利、差旅費、公用車油料費等日常費用管理；營業機構成本管理包括土地稅、水電費、房產稅、固定資產折舊費等成本計算。而風險管理體系的建立則可以對已發生的風險進行控制，對未發生的風險進行預警，實現全面實時的動態風險監控。在事前預算、成本測算及對風險把控的基礎上進行利潤預測，幫助決策者制定短期和長期的管理決策，保證經營方向向著預算既定的目標發展。

事后考評激勵階段考評對象是針對各個責任中心或責任單位的職工。為防止績效考評的不公平性，本級行的人力資源評價層面主要是對下級責任中心或者責任單位進行評價，支行沒有評價職能；總行的行領導及高級管理層對總行各個責任單位進行考評。考評主要是對一定時期的預算目標完成情況進行評價，分析完成或未完成既定目標的原因，并制定相應的獎懲措施，將責任落實到具體人員，定期進行考核。有效的考評機制可以調動員工的積極性與能動性，使他們為了完成每個責任中心或責任單位的預算目標而努力。

本框架的構建有效的集合了農發行四級行的各個部室，由此組成不同的責任單位，把每個責任單位看成一個整體，并利用基礎數據進行分析，為強化農發行的預算管理及成本控制提供量化數據。本框架的構建打開了農發行實現全面深化改革新局面，可有效提升內外部定價能力，促進全行治理體系和治理能力現代化，滿足監管要求的同時提升全行可持續發展能力。

3 農發行管理會計體系建設的配套措施

上述農發行管理會計體系框架是對現在農發行會計體系的初步構建設想，但為使管理會計體系更具有實際操作性，在農發行管理會計基本框架的基礎上，需要進一步完善相關的配套措施。

(1)完善組織架構。為提高全行對管理會計重要性的認識，一方面總行應建立專門的管理會計部門總體負責管理會計系統的運作，各分行設立相應的管理會計專門崗位，支行管理會計專門崗位直接對接上級行管理會計崗位，由本行分管行長直接擔任監督、管理職責。管理會計崗通過總行統一部署，對所在行各項業務進行調研，通過預算管理、同業分析、成本管理等方式為管理者提供決策依據，優化資源的配置。另一方面建立管理會計相關規章制度，確保制度的落實，日常工作做到有章可依、有據可循，強化風險管理。

(2)強化管理會計人才隊伍建設。第一，引進新人。近年來招聘專業主要以經濟學、工商管理、金融學、會計學等專業為主，鮮有管理會計方面的人才輸入。在今后的招聘中加強對管理會計專業人才的引進，并通過專業知識的培訓等多種渠道培養財務會計與管理會計方面的復合型人才。第二，加強專業知識培訓。在全行會計人員中實現管理會計專業知識的普及，利用農發行自身的資源優勢，結合實踐進行有組織有計劃的專業知識培訓，并優先選拔一批優秀的管理會計專業人才充實到管理會計專門崗位。第三，制定管理會計激勵約束制度。針對不同層級的管理者和管理會計專門崗位員工制定不同的激勵約束制度，從而挖掘從業人員的潛力，充分調動其積極性與能動性，全面提升農發行管理會計水平。

(3)升級會計信息系統。在如今“大數據”時代，管理會計部應聯合信息科技部開發一套符合農發行自身特點的信息管理系統。如圖1所示，信息管理系統主要包括基礎數據信息系統(主要為原始基礎數據)、預算管理系統(劃分各個責任單位的預算)、成本管理分析系統(對成本費用支出進行測算)、人力資源考評系統(各個責任單位責任劃分及評價機制)、風險管理系統(過去及未來風險性分析)等。本系統能夠聯動會計綜合業務系統和信貸CM2006系統，有效抽取日常業務中管理會計所需要的交易數據信息，使管理會計專業人員能獲取完整、準確的原始數據，以此進行分析計量，為決策者提供依據。

4 結語

目前，農發行已逐步認識到管理會計的重要性，但尚未形成相對完善的管理會計體系。本文依據農發行四級垂直管理體系，構建了具體包括對事前規劃、事中控制、事后評價機制的農發行管理會計體系的基本框架，并分析了具體的配套措施。所構建的農發行管理會計體系基本框架既能彌補當前理論研究的不足，又能對農發行管理會計實踐提供參考，因此本文的研究具有十分重要的意義。當然，筆者水平所限，本框架并沒有考慮農發行總分支行四層級之間考評信息的不對稱性以及各個條線之間信息傳遞、歸集等方面的滯后性，還有待于進一步探索和完善。