作業(yè)成本法在互聯(lián)網(wǎng)零售業(yè)成本控制中的案例分析

南京審計大學金審學院 周一帆

為了系統(tǒng)的研究作業(yè)成本法在互聯(lián)網(wǎng)零售業(yè)中的應用，我們選取了加拿大的跨境電商TeaTime.com公司作為案例進行分析。TeaTimw.com公司體量較小，但是成本構成十分符合電子商務企業(yè)所具有的特點，且在第一個會計年度的財務報表中出現(xiàn)了成本控制方面的漏洞。該公司是加拿大一家旨在為顧客提供茶葉線上銷售及配送的互聯(lián)網(wǎng)零售商。其所有者發(fā)現(xiàn)了加拿大茶葉市場的巨大潛力，但是大部分是加拿大消費者沒有時間自己選擇或購買茶葉。因此，該公司的所有者認為，如果他們能在互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售茶葉且提供物流，就會刺激消費欲望，從而盈利。盡管這個企業(yè)的理念是有創(chuàng)意且可靠的，而且銷量數(shù)據(jù)也十分喜人，但第一個會計年度的利潤表數(shù)字并不樂觀。在本文中，我們試圖從作業(yè)成本法(activity-based costing method)的角度分析虧損產(chǎn)生的原因，并提供一些實際有效的建議幫助其扭轉盈虧。

1 該公司面臨的主要問題

首先基于作業(yè)成本法的要求重新編制了TeaTime.com公司在第一個會計年度的利潤表，如表1所示。

分析數(shù)據(jù)得出，固定成本只占19%，而變動成本占81%。從損益表來看，固定成本主要由市場費用和租金費用構成。一般來說，這些固定開支是難以削減的。因此，對該公司變動成本的控制應成為我們關注的重點。另外，TeaTime.com是一家零售公司，它沒有直接材料，直接人工和制造費用，商品的銷售成本僅限于茶葉的購買成本，而此成本是由亞洲的供應商決定的。因此，變動成本的焦點應細分為可變銷售費用和可變管理費用。根據(jù)作業(yè)成本法得出的成本信息，TeaTime.com公司利潤表的不良表現(xiàn)可能由以下三個原因導致。

第一，從本文可以看出，暫停和重新啟動服務的成本占31%，略低于商品銷售成本(33%)。同時，從收入在變動的銷售和管理費用中，暫停和重新啟動服務的成本最高，每個重啟的成本幾乎達到50美元，與此同時其成本動因的數(shù)量也很大(大約每年600個重啟請求)。在第一年，這家公司在這項成本池中花費了大約29750美元。

第二，雖然每箱茶葉的運輸和包裝成本并不高(每箱3.786美元)，但成本動因的量卻很大。第一年，該公司發(fā)運了3888箱，并導致這項看似不起眼服務費用在總費用中占了很大比重。然而，由于發(fā)貨量無法減少，因為TeaTime.com公司的愿景是提供方便的茶葉遞送服務。對于忙碌的加拿大人來說，如果他們削減送茶量，那么這家公司就會失去競爭力，而許多位于便利地點的高檔茶館可能會取而代之。另外，從作業(yè)成本法的信息中發(fā)現(xiàn)，大量的發(fā)貨量意味著即使在每箱送貨成本中只發(fā)生一小部分的扣減，運輸服務的總成本也會大大減少。

表1 TeaTime.com公司第一個會計年度利潤表

第三，TeaTime.com的辦公室僅用于包裝茶盒，但租金仍占總成本的16%。雖然價格可能是合理的，但可能沒有并必要租一間辦公室。最后，從上文的餅圖和損益表來看，這家公司的所有者明顯低估了經(jīng)營這項業(yè)務的成本。每個盒子的售價是20美元，但是每箱茶葉被分配的商品銷售成本，變動管理及銷售和固定成本之和為24.5美元(分別為8美元、12美元和4.5美元)。

2 建議采用的改進方法

我們可以用不同的方式扭轉這家公司的經(jīng)營狀況，但所有這些方式的目的都是為了降低成本，使公司盈利。為了降低重啟服務產(chǎn)生的成本，必須改進這項業(yè)務。當客戶有需要停止服務的假期或其他原因時，公司仍然可以從亞洲供應商那里保持訂單，但是由于商品沒有交付給客戶，這些庫存可以暫時存儲在倉庫里。當顧客選擇重新啟動服務時，立即將所有貨物送上。另外，公司還可以限制暫停服務的時間，例如，可以將暫停服務的時間限制在不超過2個月。同時，公司也可以采取一些措施來減少客戶暫停服務的頻率，例如，如果客戶需要暫停服務，公司將額外收取保管費來可以抵消這筆成本。

通常，零售公司外包物流服務和送貨成本是很難控制或降低的。相反，如果零售公司建立了他們自己的配送系統(tǒng)，那么他們的配送成本和服務質量將容易受到控制。但建立自己的配送系統(tǒng)成本過高，對一些中小零售商來說是不切實際的。然而，因為公司靠近大學城，廉價勞動力豐富，可以雇傭一些學生做兼職配送工作，這一舉措可以降低本市內(nèi)的外包物流成本。

為了減少甚至取消租金開支，必須需要考慮這家公司的規(guī)模。TeaTime.com只有4名兼職員工，辦公室只用于包裝。因此，我們認為在這個階段，公司可能不需要正式的辦公室，可以在家工作，用車庫作為倉庫，或者只是租一個小倉庫。這樣租金成本就可以大大降低，甚至消除。并可節(jié)省每年15000美元，使公司輕松獲利。

每盒茶葉的售價也需要重新估價。根據(jù)目前已經(jīng)知道了的銷售數(shù)據(jù)，可以使用本量利分析來找出當前業(yè)務的盈虧平衡點。

盈虧平衡點(按銷售額)=固定成本/單位邊際貢獻

3888×單價=17500×單價/(單價－20)

單價=$24.5

因此，根據(jù)目前的成本信息，每盒茶葉的售價必須控制在24.50美元以上。

3 結語

TeaTime.com公司的主要問題是成本問題，本文提出的所有建議都基于作業(yè)成本法成本動因的分析。然而在長期發(fā)展中，TeaTime.com不僅需要降低業(yè)務成本，還需要擴大產(chǎn)品的銷售和滿足客戶的需求以達到開源節(jié)流。一方面，該公司可以擴大服務的多樣性。例如，可以出售一些從亞洲進口的茶具，并提供關于茶文化的在線課程。在改進客戶關系方面，可以通過調查問卷，找出顧客最喜歡的產(chǎn)品類型，擴大這種茶葉的進貨量；另一方面，市場費用是該公司的固定成本，目前2500美元，分攤到每盒茶葉只有0.64美元(2500美元/324×12)。因此，這家公司可以增加對市場成本的投入以擴大銷量。例如在互聯(lián)網(wǎng)平臺上發(fā)布廣告，讓更多的人了解TeaTime.com的優(yōu)質與便利。

基于作業(yè)成本法編制的利潤表，能更加客觀的發(fā)現(xiàn)公司的成本問題，不會出現(xiàn)由于特殊的生產(chǎn)，管理情況導致的成本信息失真。從作業(yè)成本法的角度，對于企業(yè)的成本 管理不僅僅是生產(chǎn)過程，更是對于作業(yè)鏈的管理，提高生產(chǎn)效率。從成本的角度來看，作業(yè)法計量了作業(yè)的成本，較為準確的對間接制造費用進行分配；從管理的角度來看，作業(yè)法提供了管理各項作業(yè)，管理成本和客戶價值的準確信息。在互聯(lián)網(wǎng)零售業(yè)中，成本構成與傳統(tǒng)行業(yè)有較大區(qū)別，間接費用在總成本中占了較大的比重并且很大一部分間接費用和生產(chǎn)規(guī)模沒有直接聯(lián)系，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)成本法提供的不準確成本信息將對管理造成負面影響。

綜上所述，傳統(tǒng)成本法不包括非制造費用，不適應自動化對成本結構造成的影響，以及提供的成本信息越來越不準確的特性讓我們轉向了更加科學的作業(yè)成本法。作業(yè)成本法的種種優(yōu)勢使得其更加適應這個由于自動化智能化引起企業(yè)成本結構變化的時代。