管理會計工具在江蘇省農商行的應用現狀及創新研究

黃娟

【摘要】? 隨著農商行的上市，如何提高農商行的競爭力成了各家農商行共同面臨的問題，管理會計工具的應用已受到國內各大商業銀行的重視。文章調查了江蘇省農商行的總體情況，對平衡計分卡在農商行的應用現狀進行調研，分析其應用中存在的問題及成因，最后以江蘇省CS農商行為例，從四個維度重建了績效評價體系，豐富了平衡計分卡在農商行的具體應用。

【關鍵詞】? ?農商行; 管理會計工具;平衡計分卡

【中圖分類號】? F234? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）04-0050-03

江蘇省農村商業銀行（Rural commercial bank），是一家股份制地方性金融機構，是由江蘇省內農民、農村工商戶、企業法人和其他經濟組織共同入股組成的銀行的總稱。目前，江蘇省總共設有44家農村商業銀行，包括江蘇無錫農村商業銀行、江蘇常熟農村商業銀行等。而在這44家江蘇省農商銀行中，有5家已經上市，并且至少有15家農商銀行正籌備登陸A股或H股。本文以江蘇省CS農商行為例，對管理會計工具方法（以平衡計分卡為例）在江蘇省農商行應用的現狀進行調研，分析應用過程中存在的障礙及成因，進而探究變革與創新管理會計工具方法的相關對策，這對于幫助商業銀行改善運營業務流程、提高戰略管理水平具有非常重要的現實意義。

一、平衡計分卡在江蘇省農商行中的應用現狀分析

（一）應用比重較低

當前，江蘇省許多農村商業銀行開始學習使用西方銀行常用的眾多績效管理方法，如沃爾評分法、關鍵業績指標法、杜邦分析法、EVA模型以及平衡計分卡等。總的來說，江蘇省農村商業銀行管理層的成本管理意識較強，各個農商行對現行的績效管理體制的不同方法也各有側重。目前江蘇省農商行的績效管理體系仍然不是十分完善，其中經濟增加值（EVA）和平衡計分卡（BSC）在農村商業銀行中的應用與西方銀行的應用相比還是非常薄弱，只有部分銀行將平衡計分卡付諸實踐，而大部分銀行仍然只采用關鍵業績指標法（KPI）這一傳統的績效評價工具對銀行進行績效管理。

（二）銀行員工對平衡計分卡的認知不足

由于傳統績效考評方法簡單易實行、成本較低，且在銀行中的應用也非常成熟，因此更受農村商業銀行管理者的重視。而平衡計分卡作為一種先進的管理會計工具要想在銀行得到廣泛應用，不僅需要完善的信息系統的支持，還需要銀行內部各部門員工的認可和配合。根據對江蘇省不同農商行的調查發現，對平衡計分卡了解的員工人數不足總數的20%，更有33%以上的員工表示對用何種方法進行績效管理并不關心。

（三）銀行員工對平衡計分卡的認同度不高

根據對江蘇省農商行的相關管理會計部門的員工進行調查發現，雖然有些商業銀行開始嘗試運用平衡計分卡對銀行進行績效管理，但是因為銀行的業務流程仍需要優化改善、缺乏相關的管理會計人才、跨部門溝通效率低下等種種原因，平衡計分卡在農村商業銀行的運用仍然不夠完善，也存在許多運用質量方面的問題。據調查，超過一半的銀行員工認為在銀行中使用平衡計分卡確實提高了銀行的管理效率，但是只有18%的員工認為使用平衡計分卡有利于降低銀行信息負擔，26%的員工認為有利于擴大員工的參與意識，38%的員工認為兼顧長短期利益。可見，大部分銀行對于平衡計分卡的應用效果并不如想象中那么好，至少從員工反映的角度來看，目前許多銀行使用平衡計分卡卻沒有達到應有的為銀行戰略管理提供支撐、降低銀行運營成本以及將長期利益和短期利益進行協調等作用，我們迫切需要進一步完善銀行績效管理中平衡計分卡的使用。

二、平衡計分卡在江蘇省農商行應用中存在的問題及成因分析

（一）績效指標設置不科學

就目前平衡計分卡在銀行中的運用情況來看，大多數銀行在使用不同的績效指標對各部門和企業的績效進行評價管理時，由于想做到面面俱到，設置了許多形式和內容都特別繁雜、難以量化、數量眾多的績效指標，不僅使得其在銀行的運用中耗費了大量的管理成本，而且往往因為績效指標的重點不突出從而導致難以取得應有的成果，嚴重的甚至會阻礙銀行原有的發展。

（二）銀行績效系統支持力度不強

平衡計分卡的使用從四個層面對考核指標進行創建與量化，其中非財務指標在銀行中尤其難以進行量化搜集。不僅如此，從財務、顧客、內部流程和學習與創新四個方面將銀行整體目標進行一級級分解考核，銀行往往需要巨大的成本投入和強大的系統支撐。一份典型、成熟的平衡計分卡系統，需要銀行眾多部門花費近一年甚至更長的時間去執行、調整和完善。但是根據調查，在江蘇省內的農村商業銀行中，有60%的銀行還沒有完全建立完善的績效系統（如內部資金轉移定價系統、管理信息系統等等）來對銀行內部各個責任中心進行公平合理的績效考核，目前絕大多數銀行還只能依靠人力來進行績效考核以管理銀行龐大的組織網絡。

（三）不能及時反映外部影響因素

雖然農村商業銀行逐漸開始使用平衡計分卡模型，從財務、客戶、內部控制和學習與成長這四個維度對各部門和員工進行更為綜合的績效評價。但是這并不意味著銀行只要使用了平衡計分卡就可以在績效管理方面高枕無憂，因為農村商業銀行面臨著激烈的外部競爭，還有許多外資銀行和大型國有銀行等，所以農商行如果想要在銀行業中立于不敗之地，僅僅關注內部的績效評價和績效考核是遠遠不夠的，必須要將對市場情況和競爭對手情況的信息搜集作為銀行績效管理的數據支撐。

總之，雖然銀行的總體戰略目標短期內不會有較大變化，但是外部環境卻是時時刻刻處于變化之中且競爭日益激烈。目前平衡計分卡在農商行的績效管理使用不能夠及時從銀行的外部環境收集所需的外部績效信息來與銀行內部績效信息進行對比分析，難以幫助銀行在對比中獲取合適的資源和發展機會，不利于銀行戰略目標的實現和可持續健康發展。

三、平衡計分卡在江蘇省農商行變革與創新中的對策研究——以江蘇省CS農商行為例

江蘇省CS農商行是一家具有60余年歷史的金融機構，是全國首批設立的股份制地方性金融機構之一，并于2017年順利上市。自銀行改制以來，CS農商銀行得到了國家政策的大力支持，并在合法合規的基本前提下，充分發揮法人銀行的體制優勢，大膽對以前銀行的固有弊端進行改革與創新，并根據外部環境的變化靈活穩健投資經營，在充分發揮江蘇地方金融主力軍作用的同時，對多元化的跨區發展之路進行積極探索，成為全國農村中小金融機構的領頭羊之一。

（一）設置科學嚴謹的績效指標

要想使績效指標的設計符合銀行的長遠戰略目標，必須要以價值創造為核心，加快建立重點突出、銜接順暢、激勵有效的績效管理體系。

第一，對銀行原有的冗余、不合理的績效指標進行精簡，比如將行政事業部的后勤保障和“三防一保”建設這兩個指標進行合并，將業務推廣卡、利潤預算考核卡和原有的平衡計分卡進行合并，最終整合成一張新的平衡計分卡等。

第二，尋找考核重點，明確考核導向，重點考核戰略性、綜合性和基礎性指標，使考核指標與銀行的戰略目標相適應。比如將銀行的存款類產品指標、網銀服務類產品指標、信貸類產品指標以及國際業務貿易融資類產品指標按照業務性質進行分類，分為個人業務類、銀行業務類和綜合類。

（二）完善績效系統

第一，建立完善的內部資金轉移定價體系（即FTP系統）是農村商業銀行踐行精細化管理的一條必經之路。FTP系統的建立使得銀行可以合理地分割資產與負債的利差收入，將凈利差收益在銀行的各個不同部門之間進行明確劃分，從而更為準確地衡量銀行設置的各種績效管理指標。由于CS農商行已經于2017年成功上市，隨著其經營規模的不斷擴大，管理層可以逐漸用科學的內部資金轉移價格（FTP）取代上存下借利率。FTP系統的建立使得銀行更為簡明、直接、高效地識別利潤來源，以合理確定各部門對一定會計期間的利潤的貢獻程度，使銀行管理層對各級機構進行更加科學的績效考核，引導銀行資金從低效益區域向高收益區域轉移，很大程度上剝離了市場風險，對銀行的日常經營管理活動起到了突出的杠桿調節作用，為平衡計分卡在銀行使用的完善奠定了系統基礎。

第二，銀行需要廣泛招募管理會計人才，并在員工的任用和后期培養中加強宣傳平衡計分卡在銀行績效管理中的優勢，規范員工對平衡計分卡的支持性績效系統的使用，積極采納員工在平衡計分卡的實際使用過程中提出的有參考價值的建議。

CS農商行需要鼓勵銀行全體員工廣泛參與到包含平衡計分卡在內的績效管理體系中去，既調動了員工的積極性，也有助于采納許多部門基層員工對完善績效系統的有實際操作價值以及參考意義的意見，充分凝聚群眾智慧，爭取為銀行創造價值，真正為平衡計分卡在銀行的應用打下堅實的群眾基礎。

第三，加大資金投入，對運行速度慢和擴展不靈活的舊績效系統進行升級改造，使得績效系統在數據處理和結果輸出方面更加完善，爭取為以平衡計分卡為基礎的績效管理體系的變革與創新提供一個結構相對穩健、整體更加完備的平臺。CS農商行從2017年以來，加大了對管理會計的資金投入，并對銀行內部組織結構進行大范圍整合，建立事業部方式的全行條線，推進銀行全方位的資金管理體制改革，完善了產品的定價機制，優化了銀行的資源配置體系，為平衡計分卡在銀行的進一步應用創造了好的條件。

（三）調整四個維度

針對平衡計分卡在農商行的應用中僅包括財務、顧客、內部經營管理、學習與創新這四個內部方面的內容，而并沒有對來自競爭對手、政府等外部因素進行反映的問題，根據自身的實際情況，對平衡計分卡原來的四個簡單維度進行更適應于銀行的升級調整，即將原先的顧客維度調整為市場維度，既注重顧客方面，又對競爭對手和政府的情況加以考慮，虛心學習其他銀行或者出色企業的績效管理經驗。以這個角度為起點，制定兩個方面的相關指標。

1.競爭對手方面。銀行在應用平衡計分卡時，應當建立與競爭對手有關的整體戰略分析框架，根據銀行自身的經營狀況對能充分反映市場競爭情況的指標加以斟酌和選擇，比如市場占有率、資本利用率、資本周轉率等。與此同時，銀行應當搜集相關數據資料對競爭對手的相應指標進行計算分析，并為績效指標確定科學的指標權重。

2.政府方面。國家或政府出臺的相關政策和法規對銀行業的影響十分巨大，銀行可以將國家政策分為利于銀行當前發展的、對銀行當前發展起到限制作用的和不利于銀行當前發展的這三大類，并通過國家相關政策在不同時期的變化研究，對銀行將要實施的重大項目計劃的可靠程度進行計量，最終做出有利于銀行長遠發展的決策。

CS農商行可以從銀行外部雇傭專門的績效管理團隊，在使用更先進的信息管理系統的基礎上，對原有的績效指標進行改進，并對原來平衡計分卡的四個維度進行升級調整，建立更加科學合理的績效管理體系，注重激發銀行內部創造價值的原動力，切實發揮商業銀行中績效管理的戰略指導作用。以CS農商行科技管理部為例，升級后的平衡計分卡對具體四個方面的指標選取詳情如上表所示。

管理會計工具方法在江蘇省農商行的應用中值得研究的問題仍有許多，本文僅對平衡計分卡在CS銀行的應用進行了調整。但是在經濟新常態的大環境下，相信隨著現代管理會計工具方法在商業銀行應用的不斷完善以及我國管理會計人員的不斷探索與深究，管理會計工具及方法的進一步變革與創新指日可待。Z

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