全面風險管理的行政事業單位內部控制體系研究

李艷艷

摘要：隨著我國社會經濟的快速發展，行政事業單位內部控制水平也在不斷提升，但是行政事業單位內部管理方面還存在風險管控不到位，資源配置不合理等突出的問題，本文通過對于行政事業單位內部控制體系與全面風險管理之間的聯系進行分析，并且從制度環境風險等三個不同層次總結了當前我國行政事業單位內部控制的主要問題，并且提出關于行政事業單位全面風險管理的內部體系建設的依據，并且提高整個事業單位內部控制的質量與水平不斷提升。

關鍵詞：全面風險管理;內部控制;行政事業單位

行政事業單位作為我國政治體系下最主要的組成部分，能夠為群眾提供專業的公共服務，分散政府職能，保障基層服務建設。這些年來，我國行政事業單位的發展水平在不斷提升，但是也存在許多違法違紀案件，導致行政事業單位資源嚴重浪費，導致國有資產大量損失。為了保障財政資金能夠用在刀刃上，保證我國行政事業單位內部控制的整體水平，積極促進行政事業單位管理的效率，并且對行政事業存在的主要不足進行全面的分析。

一、全面風險管理和內部控制的主要概念

全面風險管理就是指企業的董事會、管理層以及其他成員對企業經營管理過程中所遇到的潛在風險問題制定的相關戰略依據，并且結合企業風險偏好進行全面管理，促進企業管理更加科學有效。目前該理論主要應用于企業。

內部控制就是指在組織活動開展的過程中通過可靠的財務報告，按照相關的法律法規，保證企業自身的發展得到全面的提升。內部控制的目標受到組織領導人員以及其他人員的共同影響。

對全面風險管理以及內部控制存在的主要問題進行分析，可以增強風險管理的質量，而且也能夠增強內部控制的水平。將內部控制作為一個子系統，用于解決組織活動在開展過風險處理的問題。也就是說全面風險管理是在內部控制的基礎上，增加全新的內容，適當的引入風險組合觀念，對內部控制進行相應的補充。

二、我國行政事業單位內部控制存在的主要不足

（一）制度管理方面存在的不足

在制度作為行政事業單位組織活動開展的重要準則，如果制度管理存在漏洞，很容易導致行政事業單位的各項工作無法有效運行，也會影響行政事業單位內部控制的有效性。例如在行政事業單位中，由于缺少單獨制定的內部財務管理制度，也沒有對財務崗位的職責進行合理的規定，這樣就導致行政事業單位內部的支出沒有得到有效監管，無形中增加了財務管理的權力，造成財務人員職責不明，而引起財務管理失控等問題[2]。

在行政事業單位固定資產使用過程中，也沒有制定資產管理和控制制度，會計人員并沒有按照企業對資產進行嚴格的賬務管理，導致在行政事業單位內部存在“重錢輕物”、“重購輕管”的問題，造成固定資產的利用效率大大降低。

由于在行政事業單位內部預算編制制度沒有實現精細化管理，導致預算比較隨意，這樣也就造成行政事業單位預算管理的約束能力大打折扣，無法充分的發揮出預算管理的重要職能。

（二）環境層面

內部環境是開展內部控制的重要性，通過對行政事業單位的發展具有重要的促進作用，所以內部控制必須要加強對于人力資源、內部機構、全責配置以及價值觀念等，所以通過這些內容的構建能夠保證將整個事業單位的運行效率進行結合，提高事業單位建設的整體質量。如果事業單位建設存在比較大的差異，必然會使得內部控制失去應用的作用和功能。例如單位員工或者單位領導缺乏內部控制管理意識，沒有能夠將內部控制在單位管理中進行深入的貫徹與落實。

在行政事業單位內部組織機構設置的過程中，由于財政部門只能夠根據單位的賬務處理進行管理，并沒有對單位的管理活動和管理決策進行全程管理，就造成行政事業單位組織機構設置不完善，另外還有很多行政事業單位出現金港的問題，導致崗位之間缺乏應有的約束和監督[3]。

在內部監督機構設置的過程中，由于行政事業性收費、罰沒收入等財政非稅收入實行收支兩條線的管理，就導致行政事業單位領導逐漸將紀檢監察與內部審計相融合，也會造成內部審計無法生效。此外，如果審計人員自身并不具備專業的審計知識和技能，或者在審計過程中并沒有足夠的權限，必然導致行政事業單位的審計失去控制，存在內部混亂的情況。

（三）風險管理方面

在行政事業單位內部控制中，通過對風險評估能夠及時制定應對的策略，但是我國行政事業單位對于風險管理認識不到位，尤其是當前我國法律法規存在非常多的漏洞，缺乏科學有效的管理機制，很容易使得行政事業單位內部權力沒有得到有效地控制，所以存在大量的公權力濫用的問題，貪污腐敗行為屢禁不止。

行政事業單位在經營管理的過程中不受到市場經濟的影響，造成公共資金的利用效率不高，很容易出現非法尋租問題，導致公共資源浪費，嚴重影響資源配置優化的效果。

三、行政事業單位全面風險管理內部控制的主要策略

行政事業單位內部控制效果不理想，必須要對行政事業單位內部控制體系進行深化改革，通過建立科學合理的內部控制體系，能夠促進行政事業單位風險管理效率得到全面增強[4]。

在行政事業單位建立基于全面風險管理的行政事業單位內部控制體系的過程中，必須要根據行政事業單位內部的實際情況來進行分析，盡可能的保證體系的先進性，根據行政事業單位工作開展的特殊性來制定行之有效的管理措施。

在建立全面風險管理的內部控制體系時，必須要保證管理體系成本的有效控制，提高制度執行的可操作性，避免流于表面的問題，保證成本效益最大化，還應該對系統性的內部控制體系，進行合理的優化。通過對于不同目標層次進行設計，實現決策層執行層操作層的完美融合，促進內部控制管理體系形成立體式發展。

四、行政事業單位全面風險管理內部控制體系管理重點

（一）營造良好的內部控制環境

在營造行政事業單位內部環境的過程中，必須要對單位全體成員進行內部控制培訓，還應該加強內部控制環境的建設，可以對單位的行政管理人員灌輸風險管理理念，樹立誠信意識，增強員工的凝聚力。

（二）加強審計監督力度保證獨立審計的水平

在行政事業單位內部組建一支獨立的審計隊伍，能夠更好地督促行政事業單位完善會計制度體系，避免或減少貪污腐敗的問題。例如實行內部審計團隊梯度建設，制定相關的激勵獎懲機制，提高內部審計部門工作的積極性，保證審計人員能夠不斷激勵自己發展，促進內部審計監督管理得到全面貫徹落實[5]。

（三）規范單位內部行為

財務部門必須要定期組織專家或者學者對于行政事業單位在制度建設方面存在的問題進行充分研究，加強對于非盈利組織的內部控制，切實落實不相容崗位分離的要求。

在單位具體業務開展的過程中，必須要嚴格以嚴格的財務預算作為核心，保證部門預算管理與責任管理相統一，提高政府采購與支出的合理性，促進單位采購信息化管理。

（四）建立健全財務信息管理系統

財務風險是內部控制管理重要的構成，對于行政事業單位來說，通過財務風險管控能夠對風險情況，進行準確識別和判斷，并且提前制定相應的預防對策，為此在財務風險管理的過程中，最主要的就是依托完善的財務風險管理制度，保障內部控制的整體水平，減少企業閑置資金，完善企業會計核算體系，確保單位預算資金低風險。

五、結論

本文通過對于全面風險管理與內部控制之間的關系進行討論，根據全面風險管理的要求，對行政事業單位內部控制體系進行全面分析，促進行政事業單位的合理化發展。保障行政事業單位內部控制體系的質量與水平，避免公共資金浪費、貪污腐敗、資源優化不合理的情況，更好地為社會公共事業的發展作出應有的貢獻。通過基于全面風險管理的內部控制體系建設進行分析，對我國當前風險管理控制方式進行全面的探究，為相關人員提供一定的參考。

參考文獻：

[1]孫悅.COSO框架下行政事業單位內部控制研究[D].陜西師范大學，2018.

[2]黃偉瑩.基層行政單位內部控制體系優化研究[D].暨南大學，2018.

[3]任婉儀.A行政單位業務層面內部控制研究[D].河南大學，2017.

[4]喬鵬程，肖卓陽.行政事業單位公共治理與內部控制研究[J].合作經濟與科技，2017 （16）：121-123.

[5]王振.基于風險管理的行政事業單位內部控制體系建設[J].經貿實踐，2017 （14）：80.

[6]張曉虹.基于全面風險管理探究行政事業單位內部控制體系[J].現代經濟信息，2017 （09）：61+63.