中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制研究 X

陳凡

摘要：貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中最重要，最基礎(chǔ)的資產(chǎn)之一，集高流動(dòng)性與風(fēng)險(xiǎn)性于一體，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制體系中關(guān)鍵的組成部分。強(qiáng)化貨幣資金的管理與監(jiān)督，防范資金內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，以保障資金的安全完整，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展意義重大。本文理清了貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)概念，分析了當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問(wèn)題，提出了切實(shí)可行的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);貨幣資金;內(nèi)部控制

一、建立貨幣資金內(nèi)部控制的意義

我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量龐大，占企業(yè)總數(shù)的絕大部分，其分布廣泛、涉及行業(yè)眾多、經(jīng)營(yíng)規(guī)模雖小、但富有活力，創(chuàng)造大量就業(yè)機(jī)會(huì)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)奠定了良好的基礎(chǔ)。但大量中小企業(yè)生命周期較短，短短幾年就破產(chǎn)清算。究其原因，其中一個(gè)重要的因素是其貨幣資金內(nèi)部控制存在大量的問(wèn)題，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)運(yùn)作，最終迫使其消亡。

貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“血液”，而內(nèi)部控制是資金流動(dòng)與循環(huán)的“血管”，建立貨幣資金內(nèi)部控制有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，保障資金的安全完整;真正從源頭和制度上保證資金安全完整，有效規(guī)避由于人為原因造成的風(fēng)險(xiǎn)，防止使用不當(dāng)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)想要提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，合理而高效地運(yùn)用資金，對(duì)現(xiàn)金支出進(jìn)行有效管理，就必須完善貨幣資金內(nèi)控制度，加強(qiáng)制度建設(shè)，做到人治與法治的相結(jié)合。

二、中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)不合理

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速平穩(wěn)發(fā)展，中小企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)量不斷擴(kuò)大，并保持著良好的發(fā)展勢(shì)頭，與貨幣資金有關(guān)的收支業(yè)務(wù)頻發(fā)。目前中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)存在很多不足，例如：貨幣資金內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性和有效性，企業(yè)并未依照規(guī)定對(duì)制度建設(shè)進(jìn)行具體細(xì)化，其中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金流入和流出的控制不夠到位，沒(méi)有有效的監(jiān)督與審批制度，存在虛開(kāi)發(fā)票，越權(quán)審批，流程設(shè)計(jì)與制度建設(shè)缺乏合規(guī)性，沒(méi)有形成有效的監(jiān)督，增加了企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

（二）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)控制不夠規(guī)范

中小企業(yè)在授權(quán)控制和審核控制制度中，責(zé)任落實(shí)不明確，經(jīng)辦人員不在權(quán)限范圍內(nèi)授權(quán)，難以規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。授權(quán)控制往往存在授權(quán)范圍不合理，一些企業(yè)管理部門(mén)的授權(quán)范圍過(guò)大，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)費(fèi)用報(bào)銷，經(jīng)費(fèi)的申請(qǐng)等，干預(yù)過(guò)多，有時(shí)財(cái)務(wù)人員在沒(méi)有授權(quán)的情況下，先斬后奏，越權(quán)操作。在審批控制中，中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往擁有較大的審批權(quán)限，對(duì)重大資金支付越過(guò)集體商議的程序，未能進(jìn)行集體決策，隨意批準(zhǔn)，事后也無(wú)人監(jiān)管，造成極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給中小企業(yè)帶來(lái)管理上的不便，難以保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以容易導(dǎo)致決策的重大失誤。

（三）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制失效

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督缺乏有效性，沒(méi)有建立內(nèi)控制度長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制，會(huì)造成違法違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)。財(cái)務(wù)工作者登記賬簿不及時(shí)，白條抵庫(kù)現(xiàn)象嚴(yán)重，對(duì)貨幣資金財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間間隔太長(zhǎng)，貨幣資金的檢查核對(duì)工作不全面。其次中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部監(jiān)督制度地建設(shè)，內(nèi)部監(jiān)督人員配備不合理，勝任能力有待提高。

（四）財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高

中小企業(yè)對(duì)于人才的任用存在一些問(wèn)題，尤其是財(cái)務(wù)人員的任用，存在隨意任用親屬及朋友的現(xiàn)象。作為中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的主體，財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力和對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度十分重要。而當(dāng)前中小企業(yè)出納人員的專業(yè)技術(shù)水平較弱低、會(huì)計(jì)基本核算不規(guī)范、未能掌握財(cái)經(jīng)法規(guī)，一些人員不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出身，而且沒(méi)有相應(yīng)會(huì)計(jì)職業(yè)證書(shū)，沒(méi)有接受專業(yè)的培訓(xùn)，這與現(xiàn)代化中小企業(yè)管理極不匹配，這些狀況使得貨幣資金內(nèi)部控制無(wú)法有效地實(shí)施。

由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視內(nèi)控制度地建設(shè)，使得財(cái)務(wù)人員不顧公司規(guī)章及控制流程，將自己的行為凌駕于制度之上，甚至出納與會(huì)計(jì)人員相互勾結(jié)，共同串通合謀，貪污公款，違規(guī)辦理業(yè)務(wù)，滿足個(gè)人私欲，不按照程序和環(huán)節(jié)操作，致使內(nèi)部控制失效。如果該公司仍然任用不具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)和管理能力以及良好的思想道德品質(zhì)的人員，就難以避免差錯(cuò)的發(fā)生，影響貨幣資金內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

三、完善中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的措施

（一）健全貨幣資金內(nèi)部控制的總體設(shè)計(jì)

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在貨幣資金內(nèi)部控制總體設(shè)計(jì)上做出積極地探索和改進(jìn)，不能因設(shè)計(jì)成本過(guò)高，消耗人力、物力而不推行。因而中小企業(yè)應(yīng)通過(guò)各項(xiàng)管理制度的設(shè)立，形成較為完整的貨幣資金內(nèi)部管控機(jī)制。中小企業(yè)應(yīng)實(shí)行職務(wù)分離制度，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格控制，對(duì)于重要崗位應(yīng)當(dāng)實(shí)行輪換制度與強(qiáng)制休假制度，保證崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互分離。推行全面預(yù)算管理，優(yōu)化企業(yè)資源配置，合理生產(chǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化，加快中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，將其應(yīng)用到實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，降低成本費(fèi)用，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供便利。

（二）建立嚴(yán)格的授權(quán)審批控制制度

中小企業(yè)要建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，全面認(rèn)識(shí)和熟悉各種授權(quán)與審批的形式及其相互關(guān)系，合理劃分授權(quán)審批范圍和權(quán)限，明確權(quán)利與義務(wù)，規(guī)定相應(yīng)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。具體來(lái)說(shuō)，金額較小、零星開(kāi)支的業(yè)務(wù)，授權(quán)批準(zhǔn)的層次應(yīng)當(dāng)越低，由相應(yīng)人員負(fù)責(zé);金額較大、越重要的，其層次應(yīng)當(dāng)越高，由總經(jīng)理或副總經(jīng)理負(fù)責(zé);對(duì)于超出預(yù)算的支出業(yè)務(wù)應(yīng)得到更高級(jí)別的授權(quán)批準(zhǔn)，集體商議通過(guò)后，才能支付或報(bào)銷。這樣大大減輕了管理人員的工作量，提高中小企業(yè)辦事效率。

（三）強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制的力度

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建設(shè)，合理配備人員，并且聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本企業(yè)的賬目進(jìn)行審計(jì)。會(huì)計(jì)的職能之一就是監(jiān)督，所以要求會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任感，有監(jiān)督意識(shí)，對(duì)于重大問(wèn)題及時(shí)向上級(jí)反映，妥善處理現(xiàn)金收支保管中存在的漏洞，保護(hù)庫(kù)存現(xiàn)金的安全。出納人員應(yīng)對(duì)每一筆銀行存款收支業(yè)務(wù)仔細(xì)登記，日清月結(jié)，定期核對(duì)，避免遺漏。

強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制可以促進(jìn)中小企業(yè)管理人員有效執(zhí)行與實(shí)施內(nèi)部控制制度和程序，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的高效運(yùn)作。因此，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門(mén)，審計(jì)人員需要定期予以檢查，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。

（四）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理及業(yè)務(wù)水平的提高

中小企業(yè)應(yīng)采取績(jī)效考評(píng)方式，借鑒“胡蘿卜加大棒”的獎(jiǎng)懲政策，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)與管理。日常工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加職稱考試，組織學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)及政策，提高業(yè)務(wù)能力，減少差錯(cuò)與失誤;積極地尋找發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)，并給予一定獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于財(cái)務(wù)人員不合法不合規(guī)的行為加大處罰力度，采取嚴(yán)厲的措施對(duì)待。

在現(xiàn)代中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，各個(gè)崗位應(yīng)當(dāng)是相互影響和相互制約的，如果某個(gè)崗位出現(xiàn)差錯(cuò)和疏忽，都會(huì)影響中小企業(yè)一個(gè)或多個(gè)部門(mén)的工作效率。對(duì)管理貨幣資金的人員進(jìn)行定期換崗及強(qiáng)制休假，避免因職務(wù)便利造成不必要的損失。同時(shí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)，對(duì)新出臺(tái)的準(zhǔn)則和規(guī)范等，第一時(shí)間了解并熟悉，中小企業(yè)還應(yīng)重視財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，謹(jǐn)防違規(guī)操作。

四、結(jié)論

貨幣資金內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)控制的難點(diǎn)與重點(diǎn)，中小企業(yè)要建起健全貨幣資金內(nèi)部控制，保證貨幣資金安全，提高資金使用效率，是完善資金管理的重要途徑。并且針對(duì)本企業(yè)的出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)制度及時(shí)完善更新，這對(duì)于中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，具有十分重大的意義。

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