企業及醫院全面預算管理的發展研究

秦國美

[摘要] 全面預算管理是一整套綜合的經營機制，目前已成為企業提高效率的有力工具。由于全面預算管理可實現企業內部資源優化配置、提高運行能力，國內外一些醫院也采用全面預算對醫院進行管理，并成為醫院戰略管理、財務管理和內部控制的有力工具，對于加強醫院管理、科學合理使用衛生資源和有效控制運行成本有一定的積極意義。該文擬對企業及醫院全面預算管理的發展歷程進行研究，旨在對公立醫院實行全面預算管理提供參考。

[關鍵詞] 全面預算管理;企業;醫院;發展

[中圖分類號] R197.32 [文獻標識碼] A [文章編號] 1672-5654（2019）01（b）-0196-03

[Abstract] Comprehensive budget management is a set of general operation mechanism， which has become a powerful tool for enterprises to improve efficiency. Because comprehensive budget management can optimize the allocation of internal resources and improve the operational capacity of enterprises， some hospitals in China and abroad also adopt comprehensive budget， and become a powerful tool for strategic management， financial management and internal control of hospitals. It is helpful for strengthening hospital management， scientific and rational use of health resources and effective control of operation cost. This paper intends to study the development process of comprehensive budget management in enterprises and hospitals in order to provide reference for the implementation of comprehensive budget management in public hospitals.

[Key words] Comprehensive budget management; Enterprise; Hospital; Development

建立布局合理、管理科學、富有效率的醫院服務體系，不僅是當前深化醫療衛生事業改革、提升醫院服務能力的必然要求，同時也是保障民生的重要保障。

當前醫療市場的競爭日漸激烈，如何強化醫院管理，提高內部管理的系統化和科學化水平，提升財務管理水平，提高醫院服務能力和市場競爭力，是各級醫院良性發展的重要途徑[1]。全面預算管理作為一整套綜合的經營機制，目前已成為國內外各企業提高效率的有力工具。全面預算管理作為實現企業內部資源優化配置、提高運行能力的管理方法，目前已被國內外一些醫院所采用，并成為醫院戰略管理、財務管理和內部控制的有力工具，對于加強醫院管理、科學合理使用衛生資源和有效控制運行成本有一定的積極意義[2]，然而，由于公立醫院自身特點與現代企業管理模式存在較大差異，有關企業的全面預算管理并不一定完全適合于公立醫院[3]，與此同時，我國公立醫院一直到近些年才開始嘗試采用全面預算管理，具體實踐經驗有所欠缺，有關醫院適用的理論研究存在不足，未有系統研究[4]，因此探討如何優化公立醫院特別是大型公立醫院的預算管理有著現實需求和借鑒作用[5]。該文擬對企業及醫院全面預算管理的發展歷程進行研究，旨在對公立醫院實行全面預算管理提供參考。

1? 國外企業全面預算管理的發展

全面預算管理的理念首先產生于歐美等發達國家，最初使用的目的主要在于控制政府的日常費用，此后逐漸發展并使用于企業等其他領域。有企業早在19世紀末就嘗試在企業經營過程中采用預算管理方法，經過企業的實踐積累，在預算理念的發展和探索過程中不斷借鑒其他有關學科的理論和研究方法，在20世紀初基本形成了全面預算管理理論，成為歐美等發達國家各種企業廣泛采用的內部控制方式，使內部生產效率明顯提高。與此同時，美國醫院也較早認識到采用全面預算管理的益處，在醫院運行中使用全面預算管理方法。

國外全面預算管理發展歷程主要有以下幾點階段。

1.1? 萌芽期（19世紀～20世紀20年代）

預算管理理念萌芽于英國，12世紀～14世紀時的國王的稅收預案就存在預算的理念。美國管理者曾使用預算對廣告費進行統籌安排，此后逐步將預算方法運用于企業資源的統籌和調配。有“科學管理之父”之稱的Frederick Winslow Taylor在1911年撰寫的《效率的福音》首次提出效率在企業運行中的作用，同年撰寫的《科學管理原理》首次對標準化工作和“差別工資制度”進行系統分析，認為通過科學化和標準化的管理可以提高企業運行效率，但預算管理的理念在美國一直未得到重視，直至1921年實施《預算與會計法案》之后才獲得廣泛的認同，自此科學管理理論在歐美地區企業中得到廣泛歡迎，許多企業管理者接受預算管理的理念并對企業進行科學化管理。1922 年，James O. Mckinsey發表的《預算控制》從控制角度全面論述了“預算職能”的概念，提出了預算管理理論以及具體的實施方法，該書的發行在預算管理理論產生過程中具有標志性的意義。此后Lehmaun發表了《工業成本預算》和《企業經濟計劃—商業預算》，充分研究了企業成本計劃和成本控制、預算的內容，發展了成本預算管理理論。上述研究為企業機械化批量生產起協調和控制作用，為預算管理的實踐提供指導。

這一階段的經歷為全面預算管理的起步和完善創造了的豐富的理論和實踐條件。

1.2? 發展期（20世紀30～70年代）

20世紀30年代后出現的社會化大生產過程中，預算管理的實踐在優化企業內部資源配置和提高企業運行水平的同時，也促進了預算管理理論的發展與完善。1952 年，維恩·劉易斯提出“零基預算”概論，提出將綜合平衡作為編制預算的基礎，該理論在全面預算管理的發展階段起重要作用。這一時期的企業管理的實踐使企業運行效率低下的局面得到改觀，全面預算管理理論進一步完善和發展。

1.3? 成熟期（始于20世紀80年代）

在上世紀80年代后，社會的進一步發展特別是信息化促使全面預算管理理念發展到了新的階段，預算管理的理論體系更為完善，在這一時期，哈佛大學的Kaplan等提出了Kaplan預算模式，其主要內容是突出非財務指標的重要性，并作為企業發展狀況的評估依據，同時使預算與企業的發展規劃相關聯，旨在提高發展評估的可靠性。1993年，Tanaka在管理會計領域前人研究的基礎上對目標成本和持續改進預算的方法進行研究，在預算中對預算期內可能影響企業經營的狀況加以重視。1997年，David Otley教授出版的《Better performance management》一書中提出在績效管理中使用業績測評、業績報告機制;1998年，Coopers Lybrand Deloite提出了作業預算，也稱作業基礎預算（Activiy-based budget），傳統預算通常是以成本元素為依據，而作業預算的編制是依據企業發展目標，根據業務流程中預期的工作量為基礎，同時需要將業務流程、生產效率、服務水平對預期工作量的影響進行權衡，使內部資源配置良好，滿足顧客的需求。

目前全面預算管理理論經過逐漸發展，已成為企業進行整合資源、優化資源配置的重要方式。

2? 國外醫院全面預算管理的研究

全面預算管理主要在歐美等地區開始使用，并成為目前企業日常管理的主要工具，是企業提高生產效率的重要途徑。

美國及歐洲發達國家醫療水平發展迅速，醫院管理時也重視和借鑒全面預算管理理論。美國醫院較早將預算引入醫院的管理之中，在1921年美國政府實施《預算與會議法案》后美國醫院的全面預算管理得到較大發展和完善，在美國醫院的組織體系主要包括首席執行官、副院長以及中層管理人員等組成，醫務人員也是其中的重要組成成分。中層管理人員的主要任務是直接制定本部門年度預算，并確保本部門預算可以較好的執行。由于全面預算管理可以充分挖掘醫院資源，目前已成為國外許多醫院加強內部控制的主要手段，成為加強醫院內部管理、減輕運行成本、提高服務能力的主要途徑。

3? 國內企業全面預算管理的發展

全面預算管理在國內的進展也是一個逐步完善的過程，大致可分為探索期和大發展期二個階段。

3.1? 探索期（解放前-20世紀末）

中國企業以前就存在“預算”的概念，1949年以前有些企業經營者嘗試使用預算規劃企業的預期發展，解放后早期，我國就有企業單位嘗試以班組為預算主體進行預算管理，但由于我國在改革開放以前采用計劃經濟模式，國營企業預算只是完成上級主管部門任務安排的一種計劃，而非強化內部控制的一種手段，并不等同于現代的全面預算管理。

改革開放后，國外先進的管理理念紛紛登陸中國，中國企業對預算管理理念逐漸熟悉和理解，并運用到企業的運行中，但當時的企業組織形式限制了全面預算管理的發展，直至1994年實施的《公司法》確定公司制為主要企業組織形式，為企業預算管理使用創造了條件。《中華人民共和國預算法》正式強化預算管理在企業管理中的運用，這期間我國一些企業嘗試實行全面預算管理。

3.2? 大發展期（2000年迄今）

2000年《國有大中型企業建立現代企業制度和加強管理的基本規范（試行）》首次提出優化預算管理要求。2002年頒布的《關于企業實行財務預算管理的指導意見》再次要求國營企業采用全面預算管理。2008年制定的《企業內部控制基本規范》明確提出在企業中實施全面預算管理的要求。2014年頒布的《關于修改<中華人民共和國預算法>的決定》提出實行全面預算管理，為預算公開透明奠定基礎。自此，我國企業廣泛使用全面預算管理對企業進行管理，全面預算管理在我國進入成熟期。

4? 國內醫院全面預算管理的發展

與歐美國家醫院相比較，我國各類醫院特別是公立醫院使用全面預算管理起步較晚[6]，鑒于公立醫院的性質特點，醫院領導對全面預算管理沒有太多興趣，也一直缺乏與醫院全面預算管理直接配套的法律和部門規章制度[7]，直至2006年《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》才首次明確醫院預算管理流程，明確提出醫院所有收支均在管理范疇，該條例的頒布可視為國內醫院全面預算管理的開端，正式拉開了以醫院財務為主的醫院內部經濟管理改革的大幕，2010年修訂頒布的《醫院財務制度》（財社[2010]306號）首次明確提出將全面預算管理作為各級醫院管理的主要模式，對實施醫院全面預算管理提出指導性意見，各級醫院需要嚴格重視預算管理，并要求醫院上級主管部門制定和使用切實可行的績效考核辦法，將醫院預算執行作為考核內容之一[8]。2014年實行的《關于修改<中華人民共和國預算法>的決定》提出落實全面預算管理，為企事業單位預算的公開、透明創造條件。2015年頒布實施的《公立醫院預決算報告制度暫行規定》進一步明確加強對醫院的預算進行控制，目的在于提高財務預算質量，強化各級政府主體責任，要求各級政府加強對公立醫院的財務運行情況的檢查。在此基礎上，2015年12月頒布的《關于加強公立醫院的財務和預算管理指導意見》更為各級醫院實現全面預算管理提出了時間表，并總結經驗在2018年逐步完善，因此全面預算管理成為公立醫院必須使用的管理方法，使醫院內部經濟管理逐步走上規范化的軌道。

因此，無論是在企業還是醫院，實施全面預算管理都經歷一個逐漸成熟的過程，通過對企業及醫院全面預算管理的發展歷程進行研究，可以對公立醫院實行全面預算管理提供一定的參考和借鑒。

[參考文獻]

[1]? 倪君文，李敏強.財務一體化模式下醫院全面預算管理的實踐與思考[J].中國醫院，2016，20（6）：56-58.

[2]? 鄧莉莉.促進醫院預算管理的有效策略分析[J].財經界，2014 （15）：82.

[3]? 楊韻清，馬惠，劉璇，等.大型綜合醫院全面預算管理體系的優化與創新[J].企業改革與管理，2016（11）：148-149.

[4]? 曾雪琳.公立醫院全面預算管理存在的問題及對策探討[J].中國經貿，2017（20）：169-170.

[5]? 黃堅，劉偉.公立醫院全面預算管理的意義和目的[J].現代醫院，2016，16（9）：1365-1366.

[6]? 秦艷.論新制度下醫院全面預算管理的強化策略[J].行政事業資產與財務，2016（27）：23，22.

[7]? 楊謝菲，朱妍.全面預算管理在公立醫院的應用探析[J].江蘇衛生事業管理，2013（1）：75-76.

[8]? 由寶劍.現代醫院全面預算管理理論實物案例[M].西安：西安電子科技大學出版社，2012.

（收稿日期：2018-10-25）