新政府會計制度對高校財務管理的挑戰與應對

盧艷紅 楊麗 張運如

高校自2019年1月1日起執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會【2017】25號，以下簡稱新政府會計制度），原《高等學校會計制度》不再執行。新政府會計制度建立預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的“雙功能、雙基礎、雙報告”政府會計核算模式，給高校財務管理帶來了困難與挑戰，本文針對所面臨的挑戰探索性提出應對措施，為新政府會計制度的執行提供參考與借鑒。

近年來，財政部相繼出臺了一系列政府會計準則和制度，2017 年10月財政部印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會【2017】25號），并提出自 2019 年 1 月 1 日起施行。2018年4 月，財務部發布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》有關銜接問題處理規定，為新舊會計制度順利過渡提供了指引。但高校在執行新政府會計制度中仍然面臨著挑戰性難題，如何提出有效應對措施來解決這些難題顯得尤為重要。

一、新政府會計制度模式

高校原執行《高等學校會計制度》（財會【2013】30號），自2019年1月1日起執行新政府會計制度，不再執行原《高等學校會計制度》。新政府會計制度構建了“雙功能、雙基礎、雙報告”的會計核算模式，確立了會計核算的“3+5 要素” （一類是預算會計3要素：預算收入、預算支出與預算結余;另一類是財務會計5要素：資產、負債、凈資產、收入和費用）。通過平行記賬實現預算管理和財務管理雙功能;按照權責發生制和收付實現制雙基礎進行會計核算;依據財務會計分錄編制財務報告，同時依據預算會計分錄編制決算報告，實現雙報告。

二、新政府會計制度對高校財務管理的挑戰

2019年的新會計制度已正式施行，一系列的準備工作都已按照要求完成，雙分錄的賬務體系也已經建成，但新政府會計制度的執行中仍面臨著挑戰。

（一）會計核算更復雜對會計人員專業素養不高的挑戰

傳統高校會計核算方式單一，以收付實現制為主，主要忙于業務的合法合規性審核，業務操作相對簡單，重復性強。新政府會計制度構建了預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的核算制度，編制預算會計和財務會計雙分錄，實現雙重核算，這就要求會計人員具有較高的專業素養。例如：何時需要編制雙分錄，何時只編制財務會計分錄;是否計提壞賬準備及壞賬準備的金額如何確定等;如何實提折舊攤銷做好成本核算？財務會計與預算會計平行記賬雙分錄正確與否？在權責發生制下何時確認科研收入？新政府會計制度下會計核算更復雜，這對會計人員專業素養不高產生了較大的挑戰。

（二）會計工作量加大對會計人員編制有限的挑戰

會計工作量加大表現在以下兩個方面：第一，新會計制度要求編制預算會計和財務會計雙分錄，實現雙重核算，會計分錄編制工作量加大了一倍。第二，雖然通過財務系統進行了雙分錄觸發設計，但是雙分錄觸發的是否正確，什么樣的情況下不需要觸發雙分錄，這些都需要會計人員具有專業判斷能力，加大了會計賬務處理的難度，想要學習并掌握新的會計業務，財務工作量成倍增長。

與此同時，高校會計人員編制有限，會計人員退休后就沒有再引進新的會計人員，會計人員年齡逐漸增大，會計人員數量不斷較少，新會計制度下工作量成倍增長對會計人員編制有限提出了較大的挑戰。

（三）財務管理更細化對會計人員學習動力不足的挑戰

傳統的高校核算以收付實現制為主，缺乏成本理念，新政府會計制度要求權責發生制和收付實現制并行，進行成本核算。例如實提固定資產折舊無形資產攤銷，確認長期股權投資收益，計提壞賬準備，計提應付利息等等，高校從只重視“收支管理”向重視“資產負債、成本費用和預算收支等全面管理”轉變，管理更細化，需要會計人員不斷地學習。

由于會計人員長期忙于會計實務的處理，知識結構老化，管理職能弱化;同時事業單位因歷史原因會計人員邊緣化嚴重，年齡結構老化，很多年齡較大的會計人員缺乏財務會計理論知識培訓，缺乏學習新知識的動力;新政府會計制度要求管理更細化，需要會計人員不斷提高理論與政策水平，學習新準則、新制度，這對于會計人員學習動力不足提出了較大的挑戰。

（四）成本核算對財務信息化的挑戰

近些年，我國高校會計信息化建設較為落后，系統的數據提取、統計分析及共享等需進一步提高。新政府會計制度實行平行記賬和雙報告，財務信息化顯得尤為重要。高校要進行成本核算，其中資產數量繁多，種類繁雜，固定資產成本核算是重中之重，難中之難，這對高校財務信息化是一個很大的挑戰。

（五）預算管理難度加大對傳統預算工作的挑戰

新政府會計制度前，高校財務管理以預算管理為目標導向，核算內容主要為收入和支出兩大方面，重視預算的執行情況，相對忽視財務管理的其他方面。新政府會計制度則要求實現預算會計和財務會計雙功能，既反應預算信息又反應財務信息。新政府會計制度前，傳統的預算管理工作中存在預算執行上半年緩慢下半年集中的現象。新政府會計制度下，預算會計要細化，為成本核算打基礎，同時還要跟蹤預算執行情況，開展績效評價等等，這些對傳統的預算工作提出了較大的挑戰。

三、應對措施

新政府會計制度已經正式實行，在實行的過程中帶來了不同的困難與挑戰，現針對這些困難與挑戰，提出相關的應對措施。

（一）加強對高校會計人員的培訓，提升會計人員的專業素養

會計人員的專業素養是否高與高校新政府會計制度的財務工作能否做好息息相關。新政府會計制度要求高校會計人員要同時懂得預算會計和財務會計方面的知識，這對會計人員的專業素養提出了挑戰，因此要加強會計人員的相關培訓工作，帶動會計人員積極學習、轉變思想觀念，創新工作思路。同時加強會計人員外部培訓，走出去學習榜樣單位的先進做法，更好適應新會計準則的要求，提升工作效率和專業素養。

（二）建立有效激勵機制，提高會計人員積極性

一方面，可以開展崗位雙向選擇，物盡其用，人盡其能，充分發揮大家的特長，調動大家學習和工作的積極性;另一方面，可以開展績效考核，可以評選優秀工作人員或窗口服務之星等，對責任心強，積極進取，業務能力強的會計人員給予一定的物質和精神獎勵，增強會計人員的榮譽感、使命感和成就感。

（三）加強財務信息化建設

新政府會計制度下，一方面工作量加大的同時人員有限，需要加強財務信息化建設，減少工作量;另一方面，財務管理更細化，尤其是成本核算中固定資產的管理更為突出，因此要重視財務信息化建設，建立符合我國高校財務管理與預算管理雙重目標的高效財務管理系統，促進高校財務工作的順利開展。例如將固定資產與會計核算系統進行有效對接，既能減少財務人員工作量又能達到管理細化的目標;將報銷系統、會計核算系統與資金支付系統有效對接，實現銀校直連甚至與國庫直連等等，既可以大大減少工作量又可以避免人工二次輸入錯誤，加快資金的支付速度與準確性。同時需要提高會計人員的信息化水平，確保他們能熟練利用信息系統處理財務業務。

（四）建立科學合理的預算管理體制

首先要按照新政府會計制度的要求編制科學合理的預算;其次要重視預算執行率，各部門不僅要申報預算同時還要申報預算執行計劃，并按照執行計劃開展相關工作，并對預算執行情況進行實時跟蹤，確保預算執行率;最后要規范預算流程、細化預算標準、進行績效評價。以免隨意編制和調整預算，以免濫用預算，要將資金用到實處，用到有效益的地方，按照新政府會計制度的要求執行。

四、結語

新政府會計制度給高校財務管理帶來了挑戰，給會計人員提出了新的工作要求，給信息化建設與預算管理也提出了新的要求，短期內難度與壓力并存，需要一個適應轉變的過程，但新政府會計制度能夠更加真實地反映資產、負債與凈資產的關系以及投入與產出的關系，更加科學系統、更加與時俱進。因此，高校會計人員要轉變思想觀念，加強培訓學習，努力提升自身專業素養，提高工作效率，適應新政府會計制度;同時，要加強財務信息化建設，建立有效激勵機制和科學的預算管理體制，更好地推動新政府會計制度的有效運行。（作者單位：三峽大學財務處 ）