環(huán)境保護(hù)稅征收計(jì)算模型研究

丁宸 張苗苗

一、現(xiàn)行單位稅額分析

2017年，我國 31 個(gè)省（區(qū)、市） 相繼公布了環(huán)境保護(hù)稅大氣污染物和水污染物的適用稅額。以四川省為例，采用“平均治理成本+系數(shù)調(diào)整”的方法，在污染物平均治理成本的基礎(chǔ)上，構(gòu)建環(huán)境保護(hù)稅適用稅額調(diào)整系數(shù)指標(biāo)體系，加權(quán)測算得出環(huán)境保護(hù)稅適用稅額調(diào)整系數(shù)為1.1069。據(jù)此，計(jì)算出應(yīng)稅大氣污染物適用稅額為每污染當(dāng)量3.9元，應(yīng)稅水污染物適用稅額為每污染當(dāng)量2.8元。

目前來看，各省（區(qū)、市）采用的計(jì)算稅額方式不盡相同，但大都遠(yuǎn)低于最優(yōu)稅率。參考發(fā)達(dá)國家的環(huán)境保護(hù)稅征收發(fā)展階段，我國的環(huán)境保護(hù)稅征收仍處于初級(jí)階段，目前各地區(qū)適用的稅額難以彌補(bǔ)環(huán)境治理的成本，對(duì)于治理環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境的力度有限。因此，各地區(qū)亟需確定計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的最優(yōu)稅率，通過分階段改變稅率，最后逼近最優(yōu)稅率，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅制定的目的。

應(yīng)稅大氣污染物的最優(yōu)稅率是指應(yīng)稅大氣污染物的稅負(fù)水平等于納稅人排污行為所造成的邊際環(huán)境損失，其中的邊際環(huán)境損失包括損害環(huán)境造成的社會(huì)成本。但在具體實(shí)踐中，最優(yōu)大氣污染稅稅率是很難找到或難以實(shí)行的，因?yàn)樗冀K處在一個(gè)動(dòng)態(tài)變化當(dāng)中，因此在政策設(shè)計(jì)中，我們只能尋找一個(gè)折中的可行方案來代替。筆者采用成本分?jǐn)偡ǎ运拇ㄊ槔?jì)算出四川省適用的大氣污染物最優(yōu)單位稅額，供有關(guān)部門決策參考。

二、最優(yōu)單位稅額的計(jì)算原理及方法

根據(jù)污染者付費(fèi)原則，稅收最低應(yīng)等于治理成本，即實(shí)際治理成本=稅收=單位稅額×總污染當(dāng)量，得出：單位稅額=成本/總污染當(dāng)量。這里筆者采用成本分?jǐn)偡ǎ闯杀景ㄖ卫韽U氣的投資額和廢氣設(shè)備的運(yùn)行費(fèi)用兩部分，具體測算公式如下：

（1）

其中，S為廢氣測算的單位稅額，T為治理廢氣的投資額，C為廢氣設(shè)備的運(yùn)行費(fèi)用，n為廢氣具體污染物的種類數(shù)，為廢氣第i種污染當(dāng)量值。

下面應(yīng)用該公式計(jì)算2011-2015年的測算稅額值。

對(duì)五年內(nèi)測算出的單位稅額進(jìn)行加權(quán)平均，并以此預(yù)測四川省的大氣污染物每當(dāng)量的最優(yōu)稅額。具體權(quán)重考慮到環(huán)境影響的不可逆性，對(duì)較近的年份給予較大權(quán)重，而距離較遠(yuǎn)的年份給予較小權(quán)重。

（2）

其中，M為待計(jì)算的最優(yōu)單位稅額，Qj代表第j年的權(quán)重，mj代表第j年的測算稅額值。j=1，2，3，4，5分別代表2011，2012，2013，2014，2015。

三、大氣污染物最優(yōu)單位稅額計(jì)算—以四川省為例

所研究的大氣污染物只考慮來源于需繳納稅收的工廠的排放，故無需考慮大氣污染物之間的相互影響，并假設(shè)污染物之間的轉(zhuǎn)化忽略不計(jì)。由于應(yīng)稅大氣污染物僅對(duì)每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅，因此廢氣最優(yōu)稅額的測算選擇《中國環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒》統(tǒng)計(jì)的2011—2015年污染當(dāng)量排在前三項(xiàng)的污染物（二氧化硫、氮氧化物、煙塵）運(yùn)用上述公式進(jìn)行計(jì)算。其中治理廢氣的投資額由國家統(tǒng)計(jì)局給出的數(shù)據(jù)中的工業(yè)廢氣治理設(shè)施套數(shù)結(jié)合當(dāng)年的市場單價(jià)換算得出，其他數(shù)據(jù)為直接摘錄。

將數(shù)據(jù)代入成本分?jǐn)偡ǖ挠?jì)算公式（1）得出2011—2015年的測算稅額，得出下表。

分析得權(quán)重Qj（j=1，2，3，4，5）分別設(shè)為0.15，0.2，0.2，0.2，0.25，代入公式（2）得最優(yōu)單位稅額為4.6，因此，當(dāng)前四川省的大氣污染物單位稅額仍達(dá)不到測算的最優(yōu)單位稅額水平，當(dāng)前單位稅額是已計(jì)算出的最優(yōu)單位稅額5年加權(quán)平均值的85%。

四、最優(yōu)單位稅額的分階段實(shí)行

由于目前我國環(huán)境稅的實(shí)行仍處于初期階段，若依據(jù)計(jì)算出的最優(yōu)單位稅額貿(mào)然增高環(huán)境稅單位稅額，很多企業(yè)可能會(huì)因此不堪重負(fù)而破產(chǎn)，不利于經(jīng)濟(jì)的協(xié)同發(fā)展;再者，由于環(huán)境稅法的實(shí)行，各企業(yè)有意識(shí)去減少自己的污染物排放量，故每年統(tǒng)計(jì)出的污染物排放總量會(huì)有所減少。因此筆者建議對(duì)未來的稅法實(shí)行劃分成不同階段，逐步向最優(yōu)單位稅額進(jìn)行逼近。

自稅法實(shí)行以來，四川省大氣污染稅率以3.9每污染當(dāng)量計(jì)算，根據(jù)前面計(jì)算出的最優(yōu)單位稅額，我們可以使用在3.9——4.6每污染當(dāng)量之間的某個(gè)數(shù)值作為未來的稅額在第一階段的數(shù)值更改。思考緣由延續(xù)了一般的測算方案，即根據(jù)年份的增長重新計(jì)算出最優(yōu)單位稅額，具體的測算方法可沿用本文的思路，也可以對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)或者選用他法。只是在現(xiàn)有的環(huán)境稅法實(shí)行的反應(yīng)情況來看，未來最近一次的更改數(shù)額大概處于3.9——4.6每污染當(dāng)量之間。

對(duì)于未來的環(huán)境稅征收進(jìn)行分階段探討是大勢所趨，屆時(shí)根據(jù)環(huán)境基礎(chǔ)變化、環(huán)境政策變化等原因，可能還會(huì)涉及到計(jì)算的污染物種類增減等方面內(nèi)容。故本部分中只是粗略地對(duì)未來第一階段的大氣污染物稅率測算提出更改方案，而具體的數(shù)值如何更改仍有待商榷。并且在未來第一階段測算方案實(shí)行后，同樣要開始考慮下一階段方案的制定與實(shí)行。

五、結(jié)論與研究展望

本文采用成本分?jǐn)偡ǎ运拇ㄊ槔?jì)算出了四川省適用的大氣污染物最優(yōu)單位稅額為4.6元每污染當(dāng)量。上述計(jì)算模型充分考慮了治理大氣污染物的邊際成本以及歷史污染情況，一定程度上可反映符合該地區(qū)現(xiàn)實(shí)情況的最優(yōu)單位稅額，但仍然存在不足：

（一）在進(jìn)行各地區(qū)差別制定單位稅額時(shí)，本文僅根據(jù)四川省的環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，制定最優(yōu)單位稅額計(jì)算模型。但是各地區(qū)在進(jìn)行差別制定單位稅額時(shí)，不僅存在差異，還有相關(guān)聯(lián)之處，需要統(tǒng)籌考慮。①臨近地區(qū)的交叉污染效應(yīng)。例如，長江、黃河流域上游地區(qū)的水污染物對(duì)下游地區(qū)造成的影響。②企業(yè)的區(qū)域流動(dòng)問題。相鄰地區(qū)的單位稅額如果差距過高，并高于企業(yè)變更生產(chǎn)地點(diǎn)的成本，可能會(huì)導(dǎo)致污染企業(yè)從高單位稅額企業(yè)向低污染企業(yè)流動(dòng)，從整體來看，并未達(dá)到企業(yè)自覺治理污染的效果。以上問題的存在，導(dǎo)致各地區(qū)在進(jìn)行差別制定單位稅額時(shí)，不僅要考慮該地區(qū)的實(shí)際情況，還應(yīng)統(tǒng)籌兼顧其他地區(qū)的情況。通過各區(qū)域單位最優(yōu)稅額的均衡，實(shí)現(xiàn)地區(qū)協(xié)同發(fā)展，最后實(shí)現(xiàn)總體環(huán)境狀況得到改善。

（二）超污染企業(yè)及大規(guī)模污染企業(yè)的污染物累積效應(yīng)。本文在制定最優(yōu)單位稅額計(jì)算模型時(shí)，認(rèn)為各企業(yè)污染物已經(jīng)造成的污染狀況大致相同。但實(shí)際情況中，存在超污染企業(yè)及大規(guī)模污染企業(yè)等企業(yè)，他們導(dǎo)致的污染物累積效應(yīng)是不可忽略的，例如某時(shí)間段內(nèi)，在排放某一污染物當(dāng)量值相同的情況下，由于各自的污染基數(shù)不同，這類企業(yè)造成的環(huán)境污染大于一般企業(yè)。在適用最優(yōu)單位稅額的情況下，不同污染企業(yè)用同一單位稅額測算顯然是不合理的。

總體來說，環(huán)境保護(hù)稅征收計(jì)算模型仍有待完善，本文只是針對(duì)最優(yōu)單位稅額計(jì)算提出改進(jìn)方案，供有關(guān)部門決策參考。未來，我國在全面健全環(huán)境保護(hù)稅征機(jī)制上還有很多問題有待完善，以真正實(shí)現(xiàn)以稅治污。（作者單位：四川師范大學(xué)）