企業內部控制完善措施淺析

夏楠

企業內部控制是一個涉及到企業運行過程方方面面的體系，內部控制的執行與否、執行效果如何、能否適應新情況、需要做哪些改進等，都需要進行跟蹤，而這種跟蹤是不能僅僅通過規范制度要求的定期的信息披露來完成的，而是需要企業自身來不斷加強監督，從而保證企業良好運轉。

企業內部控制制度，是為適應生產經營管理的需要而產生的。企業經營的失敗、會計信息的失真、違法經營等情況在很大程度上都可歸結為企業內部控制的缺失或失效，下面就從以下幾個方面分析企業內部控制存在的主要問題，并提出完善現代企業內部控制制度的建議。

一、企業內部控制存在的主要問題

（一）起步較晚，觀念落后

我國的內部控制起步較晚，經過十幾年的探究，雖有一定的發展但與發達國家相比仍有明顯的差距，許多企業對內部控制的認識還停留在內部牽制和把內部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的企業把內部成本控制、內部資產安全控制等視為內部控制；有的企業甚至對內部控制的認識還停留在感性階段。由此導致我國國有資產大規模流失，這樣的案例舉不勝舉。

（二）法人治理結構不完善

我國許多公司雖然設立了董事會、監事會，聘任了總經理班子，但是， 在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，“董事”不“懂事”，經常只是一個“虛職”，而且缺少必要的常設機構。同時，由于公司法人治理結構的不完善，往往缺乏有效的控制措施。因此，它產生了大量無為的“內耗”，無形中提高了公司的經營成本。

（三）風險意識差，內部壓力不足

隨著經濟的不斷發展，企業間的競爭越來越激烈，企業經營風險不斷提高.然而，從我國企業的現狀來看，部分企業其風險意識并沒有提到應有的高度，還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平上，或者說沒有形成風險意識。

（四）內部控制機制不健全

我國企業控制活動中最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全、有效。無論我們的制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發揮它應有的作用。

（五） 會計信息系統失真

企業內控制度的中心是財務會計控制，承擔內控職責的主要是會計人員。因此，財務會計人員要真正能擔當內部控制的重任，更新知識，提高操作能力就顯得刻不容緩。沒有相應的知識支持，內部控制不可能完全到位。

會計電算化的普及極大地提高了會計的工作效率和質量，并杜絕了業務流程中人為因素的干擾。而許多企業不適應這種新環境的變化，對計算機會計信息系統的崗位分工、系統操作、會計檔案管理和數據保密等方面缺乏有針對性的安全制度和措施，這為犯罪分子盜竊經濟情報，通過修改程序，篡改、破壞磁盤數據而使會計數據失實，從而達到侵吞大筆錢財的目的提供了可乘之機。近年來，企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單（票）分管制度、會計人員分工中的內部牽制原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等等。

二、內部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業生產經營成敗的關鍵

完善企業內部控制制度，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。因此，應建立和完善內控制度并強化其實施.

（一）企業內控制度建立原則

1.相互牽制原則。企業每項完整的經濟業務活動，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環節方能完成。對授權、執行、記錄、保管、核對等不兼容職務要相互分離控制。

2.協調配合原則。協調配合原則是相互牽制原則的深化和補充。要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而在保證質量、提高效率的前提下完成經營任務。

3.程序定位原則。企業應該按照經濟業務的性質和功能將其經營管理活動劃分為若干個具體工作崗位，作到責、權、利統一。以此定出獎罰制度，增加每個人的事業心和責任感，提高工作效率。

4.層次效益原則。正確處理企業內部控制層次與工作效率的關系，防止以增加層次的“人海戰術”來獲得較好內控效果的現象。明確各個層次的職責權限，強化各相應層次的責任心，提高企業內部控制的有用性和效率性。

5.成本效益原則。實行內部控制的成本要低于由此產生的收益，力爭以最小的控制成本取得最大的經濟效益。

（二）完善企業內控制度的主要內容

1.結構控制。內部控制制度的建設及有效運行，有賴于企業內部良好的法人治理結構。需要明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，以保障有關各方的合法權益。推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，形成各負其責、協調運轉、有效制衡的法人治理結構，保證企業的正常運轉。

2.授權批準控制。授權批準是指單位在處理經濟業務時，必須以授權批準來進行控制。授權批準有一般授權和特定授權兩種形式。授權批準控制的基本要求是：首先，要明確一般授權與特定授權的界限和責任；其次，要明確每類經濟業務的授權批準程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經授權后所處理的經濟業務的工作質量。實踐證明，權利應受到制約，失去制約的權利極易導致腐敗。

3.資產保護控制。就是對實物的采購、保管、發貨及銷售等各個環節進行限制接近、定期盤點、記錄保護、賬實核對、財產保險等控制。對一些特殊的存貨還應采取一些必要的其他保護措施，達到保護單位資產的安全完整性，防止資產流失。

4.職工素質控制。是執行企業內部控制制度的保證，單位在招聘、使用、培養、獎懲等方面對職工素質要進行控制。同時應注重人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優勝劣汰的用人機制，充分調動勞動者的積極性，使企業充滿生機和活力。

5.風險控制。企業針對每個控制點建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面的防范與控制。主要包括：籌資風險控制。要保證有一個合理的資金結構，維持適當的負債水平，既要充分利用舉債經營這一手段獲取財務杠桿收益，提高自有資金贏利能力，同時要注意防止因過度舉債而引起財務風險的加大，避免陷入財務困境。投資風險控制。無論是債權股權投資還是長短期投資，企業都要進行可行性研究并根據項目和金額大小確定審批權限，預計可能出現的負面影響及對策。信用風險控制。主要指應收賬款引起損失的可能性。企業應制定客戶信用評估體系，確定信用授權標準，規定信用審批程序，進行信用實時跟蹤。合同風險控制。建立合同起草、審批、簽訂、履行監督和違約措施的控制程序，防止因發生法律糾紛而導致的企業訴訟。

三、企業內控要杜絕以下幾種偏向

（一）在內部控制機構的設置上，克服重眼前利潤，輕專職機構建立的偏向。盡快建立健全企業內部控制機構，以從組織上強化企業內部控制。

（二）在內部控制制度的建立上，克服重內部管理制度建立，輕內部會計控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內部憑證制度、完整的簿記制度、嚴格的核對制度、合理的會計程序制度、科學的預算制度、定期的資產盤點制度等比較完善的企業內部會計控制制度。

（三）在企業內部控制的監督上，克服重程序監督，輕對“內部人”監督的偏向。真正做到“三個加強”。一是加強對企業法人的內部控制監督，建立企業重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長、經理獨斷專行，胡作非為；二是加強對企業部門管理的控制監督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權力過大或集體徇私舞弊；三是加強對關鍵崗位管理人員的控制監督，建立關鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業中層干部和供銷、會計等重要崗位人員以權謀私或串通作案，從而建立健全企業內部控制監督機制。（作者單位：中國電信股份有限公司遼寧分公司）