財(cái)稅信息化下的企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制實(shí)務(wù)

徐麗

近年來隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，“營改增”的全面推開和金稅三期的推廣應(yīng)用，企業(yè)面臨的稅收環(huán)境發(fā)生了重大變化，財(cái)稅信息化的特征越來越明顯，由此也給企業(yè)的日常運(yùn)營管理帶來了較高的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍疚膹姆治鲐?cái)稅信息化環(huán)境下企業(yè)面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其成因入手，探討企業(yè)如何利用內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高效管理，意在幫助企業(yè)及時(shí)轉(zhuǎn)變管理策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的合理有效管控，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、引言

近年來隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及和互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，新的信息環(huán)境已然形成。大數(shù)據(jù)技術(shù)和云計(jì)算等創(chuàng)新技術(shù)的發(fā)展，給社會(huì)的各項(xiàng)管理職能的創(chuàng)新提效提供了更為廣闊的思路?！盃I改增”全面推開以后，稅務(wù)機(jī)構(gòu)目前推廣應(yīng)用了稅收管理信息系統(tǒng)工程（通稱為金稅三期系統(tǒng)），而金稅三期的主要功能是更加強(qiáng)大的大數(shù)據(jù)評(píng)估和云計(jì)算，從而讓稅收征管效率呈現(xiàn)幾何級(jí)倍增，至此我國的財(cái)稅信息化已經(jīng)初具規(guī)模。財(cái)稅信息化的形成，在帶給企業(yè)更加便捷、規(guī)范的納稅環(huán)境的同時(shí)，也給企業(yè)帶來了較大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。如何有效管控這些財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)成為一個(gè)值得關(guān)注的問題。

二、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制概述

財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)出于某種目的刻意的回避稅費(fèi)繳納行為或者由于對(duì)稅務(wù)方面的規(guī)定不能完全掌握導(dǎo)致企業(yè)受到損失的可能性。一般來說，財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)屬于非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以采取一定的措施，特別是通過內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)合理規(guī)避。

內(nèi)部控制主要是指由企業(yè)的管理人員為改善自身經(jīng)營管理效率和效果、保障資產(chǎn)的安全完整性和保證財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性等目標(biāo)而共同制定的各種管控程序和制度。從總體上來說，內(nèi)部控制主要是為了有效防范企業(yè)運(yùn)營管理過程中面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

三、財(cái)稅信息化下企業(yè)面臨的主要財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

隨著當(dāng)前我國稅收體制改革的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，我國總體的財(cái)稅信息化環(huán)境已經(jīng)初具規(guī)模，因此與之前相比，企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了十分巨大的變化，而這種變化帶給企業(yè)的不僅僅是便捷、良好的納稅環(huán)境等優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也給企業(yè)帶來了較高的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)問題。

在此筆者按照財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生領(lǐng)域的不同，將企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為交易風(fēng)險(xiǎn)、遵從風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、投資組合風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)七大類，結(jié)合財(cái)稅信息化環(huán)境下企業(yè)運(yùn)營管理實(shí)際，企業(yè)面臨的關(guān)鍵財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）財(cái)稅信息化環(huán)境下企業(yè)因交易而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)顯性化

交易風(fēng)險(xiǎn)涵蓋了企業(yè)與其交易對(duì)象進(jìn)行交易的每一個(gè)操作環(huán)節(jié)。在財(cái)稅信息化環(huán)境下，企業(yè)的交易風(fēng)險(xiǎn)之所以會(huì)被顯性化，主要是因?yàn)樵谪?cái)稅信息化環(huán)境下，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票的行業(yè)相關(guān)性、同一法人相關(guān)性、同一地址相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性、比率相關(guān)性等數(shù)據(jù)均可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加以分析，在此情況下一旦企業(yè)的交易對(duì)象開具虛假的增值稅發(fā)票或者不合規(guī)的增值稅發(fā)票，而企業(yè)沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并進(jìn)行了相關(guān)的業(yè)務(wù)處理，則容易給企業(yè)帶來較高的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。

（二）財(cái)稅信息化環(huán)境下企業(yè)的財(cái)稅遵從風(fēng)險(xiǎn)較高

財(cái)稅遵從風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)的財(cái)稅工作人員可能因?yàn)楣ぷ魇韬龌蛘卟涣私庳?cái)務(wù)方面的相關(guān)規(guī)定而使得企業(yè)違反了稅收法規(guī)的規(guī)定，或者其他人員為滿足個(gè)人利益需求而違反稅收法規(guī)給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)稅信息化環(huán)境下，企業(yè)的財(cái)稅遵從風(fēng)險(xiǎn)之所以較高，主要是因?yàn)樵谛畔⒒h(huán)境下商品品目由商品編碼控制、商品數(shù)量由單位編碼控制，單價(jià)、金額本身就是數(shù)字，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以計(jì)算出企業(yè)商品增值額，庫存存量額以及增值稅的留抵，這時(shí)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營狀況在財(cái)稅信息化環(huán)境中基本上是透明的，任何不遵從財(cái)稅法規(guī)的涉稅行為極容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，從而使得企業(yè)的財(cái)稅遵從風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有一定的上升。

（三）財(cái)稅信息化環(huán)境下企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)增加

企業(yè)在進(jìn)行涉稅行為是也可能會(huì)出現(xiàn)違規(guī)行為或者多繳納稅款的行為，因此企業(yè)在運(yùn)用財(cái)稅法規(guī)進(jìn)行完稅的過程中就會(huì)存在一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)稅信息化環(huán)境下，企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加，主要是因?yàn)楫?dāng)前的財(cái)稅信息化環(huán)境是與“營改增”相輔相成的，“營改增”之后企業(yè)的稅收政策法規(guī)、納稅流程、發(fā)票管理和稅收籌劃等發(fā)生了巨大的變化，若企業(yè)的財(cái)稅相關(guān)人員不能及時(shí)熟練掌握和適應(yīng)這些變化，則操作風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。

四、利用內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

從上文分析可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)稅信息化環(huán)境的形成對(duì)企業(yè)的運(yùn)營管理帶來較大的影響，特別是一些關(guān)鍵的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)。鑒于此，筆者結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理理論和內(nèi)部控制的相關(guān)理論，認(rèn)為企業(yè)可從以下角度采取對(duì)策來利用內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的管理：

（一）優(yōu)化控制環(huán)境來為企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境

控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)，同時(shí)控制環(huán)境也是企業(yè)進(jìn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理的必要條件，因此企業(yè)要利用內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，首要環(huán)節(jié)就是對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化：一是在內(nèi)部控制環(huán)境中融入財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，即通過提高財(cái)稅業(yè)務(wù)相關(guān)人員的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從而促使其在企業(yè)進(jìn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理過程中能夠以風(fēng)險(xiǎn)的視角來評(píng)估和衡量各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng);二是要在企業(yè)內(nèi)部做好財(cái)稅信息化的建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)與外部財(cái)稅信息化環(huán)境的有效對(duì)接，提高外部對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效監(jiān)督，從而為財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的管理創(chuàng)造一個(gè)完善良好的環(huán)境;三是建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作績(jī)效考評(píng)機(jī)制，以有效提升財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)人員參與財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性。

（二）結(jié)合財(cái)稅信息化特點(diǎn)找準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估

結(jié)合上文分析，在財(cái)稅信息化環(huán)境中企業(yè)產(chǎn)生財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，企業(yè)增值稅的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：所取得增值稅發(fā)票的真實(shí)合法性、所抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的真實(shí)性和少繳增值稅，而企業(yè)所得稅的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：多計(jì)或者少計(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn)、虛增主營業(yè)務(wù)成本的風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)折舊違規(guī)攤銷的風(fēng)險(xiǎn)等，在找準(zhǔn)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制機(jī)制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)理論對(duì)這些關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)利用風(fēng)險(xiǎn)清單法、報(bào)表分析法和流程圖法等進(jìn)行識(shí)別、分析和評(píng)估，并分別明確采用利用財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)、減少財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)和保留財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

（三）從強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)的角度來完善財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)

在財(cái)稅信息化環(huán)境下，結(jié)合上文所分析的企業(yè)面臨的主要財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，要實(shí)現(xiàn)從強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)的角度來完善財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，企業(yè)可從以下角度采取對(duì)策：一是強(qiáng)化成本和收入管理，強(qiáng)化成本和收入管理的主要意義一方面在于確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，防止被大數(shù)據(jù)分析技術(shù)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛假會(huì)計(jì)信息而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，另一方面則可以確保企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅等主要稅費(fèi)不會(huì)少繳而被財(cái)稅信息化系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn);二是增強(qiáng)涉稅文件的執(zhí)行力，之所以要增強(qiáng)企業(yè)對(duì)涉稅文件的執(zhí)行力，主要是為了合理規(guī)避在財(cái)稅信息化條件下被放大的財(cái)稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，從而有效降低企業(yè)因此而產(chǎn)生涉稅損失的可能性;三是結(jié)合“營改增”和財(cái)稅信息化的相關(guān)要求，對(duì)企業(yè)原有的財(cái)稅籌劃政策進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，在稅負(fù)最低和財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)最低之間進(jìn)行合理平衡，做好財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理的籌劃決策工作;四是進(jìn)一步落實(shí)企業(yè)財(cái)稅業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，從提升其對(duì)財(cái)稅法規(guī)的掌握水平以及具體操作流程等方面來有效規(guī)避企業(yè)因此而產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)其面臨的運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控的主要手段和方法。在財(cái)稅信息化條件下，企業(yè)的交易風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)稅遵從風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等均有不同程度的增加，在此背景下企業(yè)有必要通過內(nèi)部控制機(jī)制來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的有效管控?；诖?，本文在分析企業(yè)面臨的關(guān)鍵財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，分別從控制環(huán)境優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估和控制活動(dòng)三個(gè)內(nèi)部控制機(jī)制的角度提出了一些參考對(duì)策，以期能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理有所啟示。（作者單位：成都市龍泉驛區(qū)驛東市政工程有限公司）