淺析企業(yè)所得稅納稅籌劃

馬亞博

稅收是一種國家主要的財政收入方式，其以實現(xiàn)國家公共財政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)或特定行為實施強制、非罰與不直接償還的金錢或?qū)嵨镎n征。每個國家的正常運行都和稅收有密不可分的聯(lián)系，好的所得稅征稅規(guī)劃也就可以幫助國家的經(jīng)濟循環(huán)建立良好的基礎(chǔ)。

隨著法律法規(guī)的完善，偷稅漏稅行為的成本也變得十分高昂。那么企業(yè)如何在合法情況下謀求企業(yè)納稅金額的減少，追求企業(yè)的長足發(fā)展就成為了一個亟待解決的問題。近年來，我國經(jīng)濟形勢并不明朗，企業(yè)為了存活，不得不進一步壓縮成本來增加自身利潤，這也就變成了企業(yè)能否生存下來的關(guān)鍵。納稅成本一直以來就是企業(yè)的重要支出項目，企業(yè)所得稅支出又是其中的“大頭”，因此企業(yè)所得稅的納稅籌劃就自然而然地受到了企業(yè)納稅人的高度重視。

一、納稅籌劃的意義

（1）在沒有納稅籌劃的情況下，有些企業(yè)為了減少納稅金額或者延緩納稅時間，很容易產(chǎn)生了“偷、欠、騙、抗”稅等違法行為。納稅籌劃有助于企業(yè)納稅人在降低納稅金額或延緩納稅期限的同時，合法履行納稅義務(wù)，不做違背法律的行為。為企業(yè)帶來凈利潤提高的同時，也客觀上減少了企業(yè)違法亂紀的可能。

（2）企業(yè)在關(guān)注如何納稅籌劃的同時，也會注意到國家及地方的各項優(yōu)惠政策;配合這些政策企業(yè)進行納稅籌劃的同時，也可以在投資決策上相應做出調(diào)整，配合國易絲圣濟政策。搭上國家優(yōu)惠政策的“順風車”，微觀上減輕企業(yè)自身納稅負擔，宏觀上也配合了國家的優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局的大方向。

（3）由于企業(yè)納稅籌劃具有事先籌劃性，那么企業(yè)就需要提前對自身的經(jīng)營和財務(wù)管理進行一定的合理規(guī)劃和安排。這在一定程度上就促使企業(yè)提高了自身的經(jīng)營和財務(wù)管理水平。并且為了更好，更合理的對企業(yè)進行納稅籌劃，會計和財務(wù)人員也必須熟悉國家納稅相關(guān)法律和政策，無形中也提高了會計和財務(wù)人員的自身業(yè)務(wù)水平。

（4）企業(yè)在進行納稅籌劃時，也是國家自身進行稅制完善的機會。國家根據(jù)企業(yè)的納稅籌劃可以發(fā)現(xiàn)征稅法律政策上的漏洞和不足，國家可以根據(jù)這些漏洞和不足對征稅法律和政策進行修改。這樣就有利于國家的納稅征收，使經(jīng)濟效益和社會效益更好的結(jié)合。

二、理論分析

（1）企業(yè)所得稅納稅籌劃應當遵循的基本原則

1守法性原則

守法性是納稅籌劃區(qū)別與偷（逃）稅、抗稅、騙稅的根本區(qū)別，以減輕稅負為目的的不守法行為，是不能稱之為納稅籌劃的。納稅人必須認真學習和掌握稅法知識，理論與實際相結(jié)合，納稅籌劃才有可能成功。在忽略相應法律法規(guī)的情況下，納稅籌劃很有可能變?yōu)橥刀悾┒愋袨椋盏椒傻闹撇茫阶詈蠓炊貌粌斒А?/p>

2.事先籌劃性原則

納稅籌劃是發(fā)生在納稅人納稅行為前的一種籌劃行為，屬于事前籌劃。需要籌劃人具備一定的超前意識。業(yè)務(wù)發(fā)生，納稅結(jié)果產(chǎn)生后，如果再想要對納稅進行“籌劃”，這種行為通常都會違背國家法律政策，演變?yōu)檫`法行為，會受到相應制裁。

3.兼顧性原則

納稅籌劃這一部分要放在企業(yè)這一整體中進行考慮，為了減輕企業(yè)的稅收負擔，只有將企業(yè)的管理、發(fā)展方向和對于稅法的選擇聯(lián)系起來決策，才能幫助企業(yè)實現(xiàn)最大化收益。

4.經(jīng)濟性原則

納稅籌劃的最大意義是為了幫助企業(yè)實現(xiàn)：實現(xiàn)稅負的絕對減少、相對減少和推遲納稅時間。以便于幫助企業(yè)減輕稅負，實現(xiàn)收益最大化。但是，所有的納稅籌劃決策都有優(yōu)勢和劣勢，因為在企業(yè)為了實現(xiàn)他們相應的納稅決策時，雖然可以減少負稅，獲得相應利益，但是為了達到這一目的，也會付出相應的管理費用，并且有時幣買，還要付出相應的機會成本。為了評估企業(yè)這一納稅方案是否可行，要看管理費用與企業(yè)獲得的收益之差為正還是為負，只有當管理費用大于企業(yè)收益時，說明企業(yè)進行這個決策是有利可圖的，可以實施。但是另一方面，如果只追求稅收負擔最小，也會從側(cè)面為企業(yè)帶來總體利益減少，所以如果想要制定最優(yōu)化合理的納稅方式，就要幫助企業(yè)在選擇能夠使企業(yè)稅負減少的同時也不會降低企業(yè)的總體收益。

（2）企業(yè)所得稅納稅籌劃有效性評價分析

想要判斷一個企業(yè)的納稅籌劃是否有效，應當從以下方面進行考慮：是否合法;是否履行了納稅義務(wù);是否減輕稅負并使企業(yè)價值最大化。我們對企必左行已經(jīng)確定合法履行納稅義務(wù)的假設(shè)，那么我們的研究變量就是企業(yè)的所得稅有沒有進行合理的規(guī)劃，使得企業(yè)的納稅負擔得到了減小，企業(yè)價值因此得到了提升。由于所得稅納稅籌劃具有經(jīng)濟性原則，所以并不是說單一的將納稅金額降低就達到了納稅籌劃的最終要求，我們還應當意識到因納稅籌劃所帶來的其他費用，也會在一定程度上增加企業(yè)的運營成本，如果不能很好的平衡這一關(guān)系，稅務(wù)籌劃的結(jié)果很有可能是的企業(yè)運營成本不減反增。所以我們要考慮的是企業(yè)總體利益反應的納稅籌劃效益。

綜上所述，可以將納稅籌劃是否有效的標準設(shè)定為兩個等級：初級階段，考察企業(yè)是否通過納稅籌劃減少了所得稅的納稅金額;第二階段，考察企業(yè)除了滿足初級階段減少所得稅納稅金額的情況下，是否還增加了企業(yè)價值。只有在滿足第一階段并達到第二階段要求時，我們才稱這樣的企業(yè)所得稅納稅籌劃是有效的;反之，則認為其無效。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

（1）利用稅收優(yōu)惠政策

開展稅收籌劃的一個重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)以享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能等方面。因此，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.低稅率及減計收入優(yōu)惠政策;2.產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠;3.就業(yè)安置的優(yōu)惠政策。

（2）利用企業(yè)的組織形式

在有些情況下，企業(yè)可以通過合理利用企業(yè)的組織形式，對企業(yè)的納稅情況進行籌劃。例如，企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標準，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的標準不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構(gòu)應匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構(gòu)的稅收負擔產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機構(gòu)的組織形式進行有效的稅收籌劃。

（3）利用折舊方法

折舊是為了彌補固定資產(chǎn)的損耗而轉(zhuǎn)移到成本或期間費用中計提的那一部分價值，折舊的計提直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。折舊具有抵稅作用，采用不同的折舊方法，所需繳納的所得稅稅款也不相同。因此，企業(yè)可以利用折舊方法開展稅收籌劃。

（4）利用存貨計價方法

存貨是確定構(gòu)成主營業(yè)務(wù)成本核算的重要內(nèi)容，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。選擇不同的存貨發(fā)出計價方法，會導致不同的銷貨成本和期末存貨成本，產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，進而影響各期所得稅額。企業(yè)應根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計價方法，使得成本費用的抵稅效應得到最充分的發(fā)揮。

（5）利用收入確認時間的選擇

企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。

（6）利用費用扣除標準的選擇

費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應盡可能地列支當期費用，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。

四、不足及措施

（1）我國企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的不足

1.對納稅籌劃的認識存在偏差

納稅籌劃在我國發(fā)展時間較短，許多中小企業(yè)仍沒有意識到納稅籌劃對其公司經(jīng)營的重要性，讓交多少就交多少，因此出現(xiàn)多繳稅的現(xiàn)象，這就會導致企業(yè)不能良好的使用自身的合法權(quán)益，導致使企業(yè)承受一些本來可以避免的損失。

2.涉稅人員的納稅籌劃水平有待提高

納稅籌劃由于涉及業(yè)務(wù)面較廣，對專業(yè)性要求較高，所以，在我國雖然有從事這方面的專業(yè)人士，但數(shù)量卻十分緊缺。在實踐過程中，大多數(shù)企業(yè)選用的納稅籌劃人員雖然專業(yè)相關(guān)，但其職業(yè)技能和知識方面卻完全不能達到個稅負籌劃人員應當有的業(yè)務(wù)能力。那么在進行納稅籌劃時，7能對于國家政策變更存在反應滯后的情況，對于稅收政策缺乏全盤考慮，顧此失彼，因此企業(yè)可能達不到本身進行納稅籌劃的目的。所以企業(yè)涉悅?cè)藛T的納稅籌劃水平提高是一個迫在眉睫的問題。

3.中小企業(yè)未能充分利用各種稅收優(yōu)惠政策

許多企業(yè)對納稅籌劃的理解還比較膚淺，不能深刻理解其中的含義，所以很難利用國家的優(yōu)惠政策來減輕自身企業(yè)的納稅負擔。并且納稅征收的法律和政策也是不斷地進行修改和完善，所以納稅籌劃人員就應當與時俱進，時亥d關(guān)注政策法規(guī)變化;不能循夫貽舀矩，以陳舊的知幟來進行納稅籌劃，這就導致企業(yè)的納稅籌劃失效，甚至有超越法律準繩，違反法律的可能。

（2）措施

1.加大科學的管理力度。企業(yè)應當在納稅籌劃方面制定合理的規(guī)章制度，并且對財會人員的專業(yè)素質(zhì)進行考核，保證納稅籌劃工作的有序、有效進行。

2.加大財務(wù)、稅務(wù)法規(guī)學習的力度。所得稅納稅籌劃可能隨國家政策和法規(guī)的變動，而增加難度，企業(yè)的財會人員就應當加大學習力度，即時掌握國家稅務(wù)信息，為良好的稅務(wù)籌劃工作打下堅實基礎(chǔ)。

3.培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人員。由于進行納稅籌劃的財會人員必須具有前瞻性，這就對其專業(yè)能力的要求更加嚴格，籌劃人員能力高低在一定程度上影響籌劃方案的效果。如果籌劃人員能力欠缺，在默寫情況下可能不僅無法為企業(yè)進行有效的納稅籌劃，而且可能為企業(yè)帶來一定程度的損失。

五、總結(jié)

納稅籌劃在當代石匕業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的作用可以說是舉足輕重的，當今社會，企業(yè)間競爭日趨激烈，伴隨著企業(yè)投入的增加和規(guī)模的擴大，企業(yè)的每步都應當填密籌劃，納悅籌劃的重要性也愈加明顯。企業(yè)所得稅作為企業(yè)納稅的“大頭”，其涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)十分廣泛，籌劃方法也種類繁多，運用籌劃的整體性思想選出效果最佳的方案，減輕企業(yè)稅收負擔，以期在合理合法的前提下最大限度提引企業(yè)經(jīng)濟效益。