新收入準則對會計核算的影響探究

周樸

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摘 要：近年來，國家為規范企業收入核算方式和行為，制定出臺了一系列新的政策，其中影響最大的是2018年元月1日開始分階段落地實施的《企業會計準則第14號——收入》，與2006年收入準則相比，新收入準則對企業收入核算與確認的模型及基本框架進行了重大調整，與國際收入準則更加趨同，同時，為新興行業市場交易項目的會計計量工作指明了方向，對會計核算產生了深遠的影響。本文旨在通過對比分析新舊收入準則的主要區別以及新收入準則的核心內容，探究新收入準則對不同行業企業會計核算產生的影響，以期為廣大會計從業者進行企業收入核算提供有益借鑒。

關鍵詞：新收入準則；會計核算；影響

收入是判斷和衡量企業生產經營活動質量的重要指標，也是企業管理者做出合理市場決策和部署的關鍵指針，時至今日，會計收入核算工作業已發展成為企業管理的重要工作。

近年來，隨著社會主義市場經濟的迅猛發展，一系列新興行業如雨后春筍般落地生根，為了更好地對市場化企業收入核算進行規范、引導與管理，國家財政部于2017年7月修訂印發了《企業會計準則第14號——收入》，對原有的收入準則進行了調整，此舉引發全社會重大反響，一場關于企業會計核算工作的大探討隨之拉開。

一、新舊“收入準則”的主要區別

（1）收入確認基本模型的調整

在原有施行的舊版收入準則主要規定中，將收入確認與計量的基本模型分別放置在“第14號準則——收入”以及“第15號準則——建造合同”中，這種方式使得兩份準則確認的基本模型界限劃分存在一定的問題，特別是對于一些建筑行業和裝備制造業企業，兩者之間本來就存在業務交集，如若參照舊版準則，財務管理人員很難在核算過程中厘清二者的界限，不同會計核算人員選用的標準不同，也可能導致企業財務核算信息失真等情況的出現。

而在新版收入準則中，關于收入和建造合同這兩個收入模型合并成同一個模型，安放在同一個框架體系內，不再像以往那樣依照業務類型作細分處理，反而把企業的約定履行義務當作衡量和確認的重要尺度，盡可能地規避了兩種模型界限交叉可能導致的信息不對等情況。

（2）收入確認時間節點的調整

在原有施行的舊版收入準則中，收入時間節點的確認標準是銷售商品或者提供勞務的主要風險以及報酬的轉移。通常情況下來說，在傳統意義上出售商品的時間為一個具體的時刻，而提供服務的時間跨度相對較長，因此為一段時間。但隨著經濟社會的發展，尤其是第三產業的興起，出售商品和提供勞務的界限較為模糊，企業參照原有標準核算收入時，確認時間節點難免存在誤差。

而在新版收入準則中，時間節點的判定依據被認定為控制權的轉移。也就是依照合同約定，把商品或者服務的實際控制主體發生變化的時刻當作是企業進行收入核準的時間標準，因此，相較于舊版準則，評價標準和尺度更加明晰客觀，受核算人員主觀因素的影響大大降低。

（3）商業合同滿足條款的調整

在原有施行的舊版收入準則中，在企業處理多種交易安排合同的過程中，僅僅是對獎勵積分的會計處理做出了必要規定。在一定意義上并沒有直接指明那些擁有眾多交易水平的合同應該如何得到妥善處理。

而在新版收入準則中，合同被作為了明確收入確認的主要內容考慮進來，對合同履約服務的具體內涵也做了系統的解釋和說明。按照新規定的要求，合同的簽訂需要具備五個方面的條件，分別是：雙方批準審核、明確權利義務關系、確認收支條款細則、具有商業經營實質以及對價可收回原則。這項關于合同簽約性質的重大調整對于企業履約責任的加強以及商業合同的規范具有十分重要的意義。

此外，在新版收入準則中，對于商業合同中引入代理人這一概念做出了補充性質的說明，對以代理人為主體從事商業經營的企業在確認收入和會計核算時，究竟應該以凈值還是總值作為判斷和確認標準，做出了清晰的厘定。

（4）收入信息披露要求的調整

在原有施行的舊版收入準則中，企業收入信息的公開和披露原則并沒有做出明確的系統的要求。對于信息的披露，只是要求企業公開自己所選擇和應用的會計核算政策以及在進行商品出售或者服務提供過程中所產生的主要金額。這樣簡單劃一的信息公開披露規定直接導致的結果是收入信息的同質化以及流程的模式化，不利于真正實現收入信息公開與對等。

而在新版收入準則中，對信息的公開做出了更高層次的要求，除了以上兩點基本信息外，企業收入確認核算的過程中，還有義務披露己方合同資產的賬面價值與合同債務的賬面信息、會計估算的流程與結果以及企業的主體經營業務范圍和收入來源渠道。這種新的更高層面的要求，對于企業信息的公開和披露更加全面，也使得會計核算和商業合同更加透明，一旦出現問題，企業及信息使用者也可以及時做出相應調整，盡可能將損失降到最低。

二、新版“收入準則”施行對會計核算工作的影響

（1）對收入初始確認與計量核算的影響

新版收入準則的出臺擴大了企業收入的核算范圍，順應了第三產業特別是某些新興行業會計核算發展的需要。例如，按照收入初始確認與計量核算新規定的要求，當企業向用戶預收商品定金或服務款項預約費用時，該項資金應該被暫且確認為合同負債，待雙方依照合同履約正式完成后，才可以將該款項確認為企業收入。但當用戶一方未按合同約定及時履約時，企業可以適當沒收質押用戶預先支付的定金，這一筆費用在進行會計核算時應當被認定為企業收入。

除此之外，按照新版收入準則中對于商業合同滿足條款的要求，如果合同能同時滿足前文所述的五項約定，那么自合同生效之日起，企業初始計量便可以參照合同約定確認收入，在后續計量與核算的環節，企業也有權利依照業務的發生發展的具體實施情況判定是否有必要進行重新評估與測算。但是，如果在合同開始日，合同雙方所營造的條件并不能完全滿足前文所述的五項約定，那么就不能自當日起確定初始計量收入，需要在后續合同和業務的完善過程中，再經過進一步的計量測算。

（2）對財務報表公開與披露的影響

正如前文所述，新版收入準則中新增了有關企業收入披露的三項條款與約定，分別是合同資產與債務信息、會計估算結果信息以及企業經營主體信息。因此，企業會計在進行收入核算的過程中，所編制的財務報表也要滿足新的要求，例如，在對比數的設定方面，要按照新版收入確認模型的要求進行分解核算；在信息披露方面，要將企業的合同資產與合同債務信息按照不同類別進行細致劃分；對于合同履約尤其是商業服務提供的具體時間節點進行精確測量，并對不同節點的交易價格作出展示。

（3）對交易金額確認的影響

新版收入準則最突出的特點就在于將資產負債這一因素引入會計核算領域，把商品或者服務的實際控制主體權利變更看作直接評判依據。因此，在會計核算過程中，只要支付費用的用戶獲得了實際控制權，企業就可以計算收入。在這一過程中，商業交易的價格是一個需要思考概率分散的期望值。對會計人員來說，要想確認交易金額，就必須綜合考量可變對價與貨幣時向價值等因素。此外，還應該將國家稅法在收入確認方面的規定與新版收入準則相對照比較，進而綜合考量和確認交易金額總值與凈值等差異。

三、結語

社會的發展呼喚新的企業收入準則施行，新的收入準則也反過來規范和制約著企業的商業經營和會計核算。隨著經濟全球化趨勢的不斷加強，企業間的國際貿易水平也在不斷提升，為了順應國際經濟發展潮流，我國企業的會計核算準則也應該與國際會計準則趨同并軌。

雖然新收入準則已頒布一年多，大部分企業仍未正式施行。但新收入準則的實施是必然趨勢，對于會計從業人員來說，必須努力適應新情況，考慮如何在財務報表數據分析中滲透新準則的要求，在收入初始確認與計量核算、交易金額確認等諸多環節作出相應調整，并及時做好企業收入信息披露，為企業簽訂高效商業合同提供必要的核算準備支持。在新收入準則頒布施行的新時代，合理安排調整會計工作，規范會計核算，現代企業仍有很長的路要走。

參考文獻

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