從內部控制角度淺談學校財務工作存在的問題和對策

王元昭

摘 要：貫徹《行政事業單位內部控制規范（試行）》實施意見的精神，提升義務教育學校內部控制水平，通過調研分析，研究義務教育學校內部控制重要性，概括了內部控制制度對于學校財務管理工作的作用， 全面推進學校內控控制建設是實現國家治理體系和治理能力現代化的要求，也是單位提高公共服務水平和內部治理工作的需要，建立健全內部控制體系，是義務教育學校不斷發展和保持職能正常運轉的需求，必須將學校財務工作及內部審計工作的監督力度向縱深發展，使之規范化和制度化，才能有效促進事業單位控制目標的實現。通過查找義務教育學校內部控制存在的問題和不足，探索出解決問題和彌補不足的有效途徑。本文提出義務教育學校預算業務存在缺乏有效執行分析的機制、基建項目存在學校領導權利過于集中且缺乏制衡監督機制且組織架構設置不當的問題、固定資產管理容易出現的問題、專項資金內部控制、組織工作流程等六大問題進行了闡述，通過研究與實踐，總結針對學校財務工作應對策略和提供制度保障。

關鍵詞：內部控制；財務工作；資產管理；資金管理

一、義務教育學校內部控制的重要性和作用

為了貫徹落實《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出的“堅持用制度管權管事管人，讓人民監督權力，讓權力在陽光下運行，是把權力關進制度籠子的根本之策”，推進依法治國，建立不敢腐敗的懲戒機制、不能腐的防范機制，不易腐的保障機制。

建立健全內部控制體系，是義務教育學校不斷發展和保持職能正常運轉的需求，必須將內部審計工作的監督力度向縱深發展，使之規范化和制度化，才能有效促進事業單位控制目標的實現。

總體上講，我國的內部控制制度是補漏，而美國的內部控制制度是預防，我國外部風險把控缺少有效的應急和預警機制，是因為關于風險的分類不夠詳盡，信息獲取方式和來源途徑都比較單一；而美國是法制國家，監督效果好懲罰力度大，非常側重對管理者的控制和人的執行力，強調公共道德意識和對社會的責任。

二、義務教育學校內部控制存在的問題和不足

（1）學校預算業務內部控制容易存在的問題

1.義務教育學校內部的預算編制不科學。預算編制缺乏科學依據，導致其作用發揮不出來。學校預算的基礎是按上一年度生均人數和在職人員、離退休的人員的人數編制的，由于目前深化教育綜合改革的推進，施行“一長多校、校區運作”的管理模式，人員和學生都是混編的，對于規模小的聯盟校，可能造成發展不均衡，學校基礎設施不健全，公用經費預算不足的現象，規模較大的聯盟校，公用經費又有結余，未能更好利用起來，為學校教育教學發展使用。

2.預算執行的后期對預算分析不夠重視，對預算執行過程不能及時監控，導致不能及時發現與分析預算執行偏差。很多學校沒有在內部設立專門機構對預算執行情況進行動態的追蹤檢查，當預算編制與所編制的預算不符時，沒有及時糾正，也沒有預算考核機制，沒有將預算的執行情況跟部門負責人和相關工作人員的績效掛鉤。

（2）學校基建項目內部控制容易存在的問題

1.學校領導權利過于集中且制衡監督機制運轉不暢。雖然《行政事業單位內部控制規范》明確規定“重大經濟事項的內部決策，應當實行集體連簽制度”，但執行效果普遍不佳，尤其對于“一把手”的內部監督往往是同級之間甚至“下對上”的關系，監督部門的獨立性非常有限，監督行為常常浮于表面。

2.學校組織管理機構設計不合理。通過學校內部控制框架的設計思路，設計出適合學校運行環境的組織架構，確保學校管理工作中的決策權、執行權與監督權，這三權能有效分離。然而現行行政事業單位的的組織架構是矩陣式結構，這種結構使得學校領導人的授權非常重要，如何避免因為協調不當產生的矛盾和導致低效率的多重管理，是需要有待解決的難題。

（3） 學校固定資產管理內部控制容易出現的問題

1.固定資產管理存在漏洞。固定資產的定期盤點方面，一些單位人員有限或未設專人管理，造成了固定資產日常管理工作無人監管，固定資產盤點不及時，容易產生資產流失現象。固定資產倉庫的管理方面，一些單位固定資產管理雜亂無章，一些閑置、報廢、淘汰的固定資產隨意碼放，不整理、不歸類，需要用時又不能及時找出，嚴重阻礙了固定資產的有效使用。固定資產購置需要走政府采購流程，有些固定資產申報購買周期較長，所以致使固定資產不能及時入賬，造成賬實不符。

2.低值易耗品的領取使用管理松散。由于教育教學工作需要，很多學校購買低值易耗品，但此類物品隨買隨用，價值低易耗量大，多數沒有辦理出入庫手續，不知道哪個部門在使用，也不知道具體使用情況和剩余數量，不利于低值易耗品的使用和管理。

3.對于無形資產的認定范圍，人為隨意，沒有統一規定。

（4）專項資金內部控制容易產生的問題和不足。

目前學校與專項資金負責人之間由于信息不對稱，溝通不暢、專項預算資金與學校財務核算口徑不一致等原因，造成在項目經費在報銷時，因為對該專項的使用范圍、支出進度、提供明細資料等事項的分歧，使學校財務人員與專項資金負責人之間產生矛盾，造成不必要的資源浪費。

（5）組織工作流程問題

在日常的工作中，我們可能會遇到辦事程序中的難點：由于沒有統一的標準和流程，處理同一事項，可能衍生出不同的操作流程，做無用功，浪費大家的時間和精力。

（6）財務人員的業務能力和綜合素質有待提高

通過學校內控制度的實行，義務教育學校的財務人員的重要性越來越凸顯。負責內控制度的財務人員如果綜合素質不高，業務能力不強，那么實施內控制度的效果就會大打折扣，進而影響學校的發展。現在很多事業單位的領導沒有意識到內部控制工作的重要意義，對學校財務人員的培養工作基本上全靠上級單位的集中培訓。更嚴重的是，有部分學校的財務人員招聘流程不合理，任人唯親、長時間退休返聘的現象比較嚴重，一些業務能力強、綜合素質高的專業人才不能進入教育系統，也使得學校內控控制的管理工作不能發揮應有的效果。

三、學校內部控制存在的問題的改進對策和建議

（1）學校預算業務內部控制容易存在問題的改進措施

首先，對于一長多校的聯盟校來說，由于人員和學生都是混編在不同的校區，可以對學校預算的額度進行校際間的統籌安排，打破壁壘，排除障礙，使教育均衡發展，使每個學生都能受益，享受到公平的教育環境。

其次，要通過精細化的財務報表，選擇更為恰當的編報方法來提高預算編制的工作質量，一方面可以參考往年的歷史數據，另一方面還要有前瞻性，用發展的眼光去看待未來的學校的發展趨勢，關注未來一段時間的教育教學發展的要求。

再次，學校應成立預算工作領導小組和預算工作管理小組，小組成員為財會人員、政府采購、資產管理、基建管理、人事管理等部門工作人員組成。這樣的話，財務部門編制預算的時候，才能結合工作實際，有的放矢，更好的發揮預算資金的使用效果，更好的為教育教學服務。

最后，學校財務應該根據預算執行情況，定期進行預算執行分析，以實際情況為對象，按照重要性原則對差異較大的項目進行重點分析，提出改進措施。

（2）學校基建項目內部控制改進建議

建立基建項目內控控制制度，所有的基金項目支出都按流程辦理，嚴格執行“三重一大”的財務制度。

通過設計權責分配合理的組織架構，確保經濟活動的決策、執行與監督有效分離。建立義務教育學校內部審計制度，領導對內審工作的重視，是提高內部審計的獨立性和權威性的有效途徑。尤其隱蔽在工程簽證、工程結算審計、內控風險管控等方面，工作復雜且繁瑣，又觸及多方利益，更需加強內部控制的審計工作。

（3）學校各項資產管理內部控制的改進方法

1.固定資產及時入賬，建立定期盤點制度和倉庫管理制度。

固定資產及時入賬，做到賬實相符。由于固定資產購置需要走政府采購流程，周期較長，對于暫時無法入賬的固定資產應登記造冊，建立專項檔案、統計臺帳及統計報表。

每年年末對固定資產進行一次清查、盤點。確保固定資產賬與財務賬一致，實物物資與設備卡片一致、固定資產賬與實物一致，做好賬賬、賬卡、賬實相符。建立由學校負責人、固定資產管理人員、財務人員組成資產清查小組，具體負責清查工作，確保固定資產報表數據的準確性和可靠性。

固定資產倉庫建立倉庫管理制度，按照標準化來進行管理。暫時不用的固定資產入庫后，按不同資產種類、特性和使用用途分區碼放，做到“二齊、三清、四號定位”：二齊即物資擺放整齊，倉庫保持整潔干凈；三清即資產類別清、數量種類清、規格標識清；四號定位即按不同區域、按一排排的位置、按貨架編號、按位定位。

2.低值易耗品入賬時應按類別進行管理。

編制低值易耗品的入庫單；低值易耗品的領用時，應根據財務核算的具體要求，分部門或分項目或產品進行核算，在領用時要明確領用的具體用途并簽字，確保物品明確至使用個人及具體用途。

3.建立無形資產管理制度。

規范義務教育學校的無形資產的認定范圍，對于只占很小比例的資產，可以根據重要性原則，直接進入費用或隨同硬件計入固定資產。

通過建立現代學校制度，做到對各項資產的精細化管理，使得資產的管理落到實處，完善之前管理的不足，提高資產的使用效率，清除校園安全隱患，更好的為教育教學和師生們服務。

（4）專項資金內部控制

對于專項資金管理，需要按規定用途使用，本著專項資金專款專用，不得挪作他用的原則。學校需要建立專項資金使用制度，進行標準化管控，針對專項資金責任到人，職責明確，力求制度管人，并對專項資金的使用計劃、使用程序、報銷手續及效果等進行規范和考核。

某校建立的XX學園專項資金管理制度中，其中的第十四點中明確規定了加強專項資金的財務管理和專項設備使用情況的跟蹤反饋，提高專項資金的使用效益。為了實時能查看專項的使用及結余情況，校領導設置了《1811.XXX往來資金結余情況明細表》，表中明確了項目名稱、歸屬部門、支出、結余數等指標，財務部門按月提供給校領導及項目負責人，使得各項目負責人能及時了解專項資金的結余情況，這樣不但監督了學校財務工作，又讓項目資金得到更高效、更科學、更合理的使用 ，為教育教學提供了專項資金的保障，解決專項發展的難題。

（5）組織流程的改進。

1.建立便捷規范的辦事程序

在日常的工作中，我們可能會遇到辦事程序中的難點：由于沒有統一的標準和流程，處理同一事項，可能衍生出不同的操作流程，做無用功，浪費大家的時間和精力。

為此在某校領導的帶領下，制訂了財務報銷工作流程圖、財務室工作流程圖，規范了財務室制度及財務人員崗位責任制度，財務部門做到了嚴格遵守崗位責任制，并對教師們做財務報銷的培訓，讓全體老師了解工作流程；首問責任制、制度上墻。通過這些舉措，使學校的財務工作規范、便捷、明確、糾紛少，工作流暢，大大提高了財務報銷的工作效率。

某校實行了財務年報公開公示制度后，操作流程標準化，規范了財務行為，優化了財務報銷流程，提高了工作效率，教師們能明明白白按要求按規定規范辦理報銷手續，保證學校財務工作公平、公開、公正。

（6）不斷提高財務人員的綜合素質，提高專業勝任能力。

1.加強教育系統人才建設，實施學校會計人才戰略

培養高端復合型人才，更新強化財務制度，那些共性的、重復的、標準化的會計核算可以編制配套指引、業務流程或工作手冊，使學校財務工作標準化、規范化、流程化，指導系統新財務會計人員基礎工作，能夠很快上手。

2.建立義務教育學校財務領軍人物計劃

科學構建義務教育學校財務專業人才的職稱評定體系，使會計職能和地位需要得到提升，可以延伸至學校經濟活動的各個方面，且專業性要越來越強、影響范圍也要越來越廣。

3.保持獨立性

堅持在人事、財務、教育教學、后勤和信息管理等方面做到實質性的統一，統一調度、步調一致，提升學校辦學水平和可持續發展能力。

4.優化義務教育培訓體系，建立學校資源共享制度

不斷優化義務教育學校的財務培訓體系，定期在內部開展對財務人員的培訓工作，建立財務人員入職培訓制度，幫助財務人員增加職業榮譽感，提高法律意識，樹立終身學習意識，建立學校資源共享制度，由各個學校單打獨斗的財務人員，向統一化、集團化邁進，并讓財務崗位職能向廣闊和縱深發展---以提供分析、管控、決策支撐等管理會計職能為主，讓財務在學校資源共享直接體現價值增值。

5.聘請注冊會計師擔任財務顧問，充分發揮“外腦”作用。

四、結束語

綜合上面提到的可以得知，我國義務教育學校的內部控制工作剛剛起步，建立的時間還不長，因而的確有很多不足，學校財務工作發揮不了作用受到這些不足的阻礙，學校發展也受到了阻礙，而針對這些問題，我也提出了一些方法，通過不斷提高財務人員的業務能力和綜合素質，做好會計基礎工作，重視固定資產管理，學校的財務管理可以進一步加強，進而提高內部控制，提高預算資金的使用效率，辦好人民滿意的學校。

參考文獻

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