中小型企業存貨內部控制制度的現狀和對策

陸彥笑 蔣旭東 毛佳建

摘 要：存貨是企業流動資產中的重要組成部分，占據著流動資產較大的百分比，所以企業存貨的控制和管理效率直接關系到整個企業流動資產的穩定性。所以企業存貨內部控制在企業控制管理中發揮著至關重要的作用，必須采取有效的措施完善存貨內部控制。為此，通過分析企業存貨內部控制存在的問題，探討完善企業存貨內部控制的有效措施。旨在為我國企業存貨的內部控制和管理提供參考。

關鍵詞：企業；存貨；內部控制；存在問題；措施

存貨是工商企業生產制造及銷售過程中關鍵的基礎物料，也是企業從事正常經營管理活動不可缺少的物資條件，在企業中具有重要位置，因此通過建立并健全內部控制制度，加強對財產物資的驗收、保管、領用、清查、記錄等環節的內部控制，對減少貪污、挪用、盜竊、毀損的不法行為，制止損失和浪費，提高財產的利用效率和效果保證會計信息的真實可靠等方面都具有重要的意義。

一、存貨內部控制的現狀

在企業中因為存貨作為企業生產制造及銷售過程中關鍵的基礎物料，不僅占用了大量的資金，而且始終處于不斷耗用和重置過程中，更換很頻繁，其價值、數量和狀況不斷流動，有關業務較為復雜，也較難核算，并且存貨計價有多種方法結果不盡相同。較強存貨管理對企業十分重要，而現階段我國一些企業的存貨管理卻存在很多不足，我國很多企業沒有制定完整的存貨內部控制制度體系，與存貨相關的內部控制制度也散見于各種內部文件之中，更談不上對存貨的科學管理和相互銜接。現階段企業存貨管理還有許多方面有待改善。

二、存貨內部控制存在的問題

目前我國雖然大部分企業都建立了相關的內部控制制度，但從總體上來看，仍缺乏科學性與合理性。

（1）職責分工不明確，人員配備不合理。有些企業由于機構設置不健全，管理人員往往身兼數職。批準采購與驗收材料的權限經常由倉庫主管一人所擁有，同時該部門負責對所采購的原材料與產成品的保管，這就缺乏權限的相互制約，容易使內部人員，特別是倉庫主管利用存貨獲取個人利益，給企業造成不必要的損失，同時存在越權審批的情況。

原材料的采購價格由采購人員與供應商進行協商，企業沒有專門人員對價格做市場調研，單純的憑采購人員與供應商簽開的發票入賬、報銷，這就容易給采購員與供應商之間進行勾結的機會讓采購員賺取“回扣”。

（2）存貨的業務流程混亂。企業沒有制定科學規范的存貨業務流程，沒有明確存貨各業務環節的控制要求，造成成了存貨業務的過程得不到有效控制。

第一，采購計劃不規范。由于沒有規范的采購計劃，而是根據訂單量的大小，臨時發出采購需求。因此就造成了分批采購，從而導致運輸成本高，沒辦法得到大批量采購能享受折讓和折扣的優惠，加重了企業的成本負擔。

第二，存貨管理不科學，保管環境差。許多企業存貨擺放紊亂，把原材料與產成品混淆在一起，導致存貨的存取難度大大提高，效率降低，并且加重了企業實地盤點的成本負擔，造成了企業資源的浪費。降低了企業的生產效率。

三、現階段我國企業存貨的內部控制存在的問題

（1）會計系統對內部控制考慮不充分

受傳統計劃經濟的影響，企業存貨管理的發展水平并不高，典型的如：使用印章憑證等傳統方法進行存貨管理的企業大量存在，在會計的記賬憑證上除了印章與負責人的簽字外，難以找尋到對此存貨的其他有效信息，對于存貨的再進入與再出庫等問題完全沒有涉及，這種存貨管理辦法對于傳統單一的計劃經濟而言比較嚴謹規范，但是隨著市場經濟的日益完善發展，國際經濟一體化程度日益加深，企業的生存與發展環境發生了極大的改變，企業外部競爭環境的影響增大。對于傳統的只重視時間和金額的記載，不重視事由發展情況的記載，對整合與歸納企業的多項信息記載極為不利，難以適應今天企業的發展需求。我國的存貨管理最初是在會計系統中存在并日益發展起來的，由于傳統計劃經濟下的會計系統結構單一，經營環境簡單，因此存貨的管理也是簡單記錄企業的庫存與支出，缺乏對存貨的連續性使用和供、產、銷等環節問題，對企業銷售支出的存貨和因質量與其他原因產生的內部控制等問題缺乏積極有效地思考和系統科學地認識，不能充分有效的反映現代企業的經營活動與內部控制管理，對企業的發展具有較大的制約作用。

（2）內部控制制度建立不夠完善

企業的內部控制制度與企業的自身經營現狀不匹配，沒有充分結合不同的企業單位的不同特點與需求。比如：就零售與批發企業而言，本身的實力有限，企業的內部控制制度要求以靈活為主，實行簡化有力的操作；而對于大型的企業單位而言，其內部控制制度則更多的講究規范性，要求形成科學系統的明確分工管理；而針對網絡式的營銷方式，如何行之有效的加強存貨收、發、存與供、產、銷管理，又需要根據貨款與銷售情況作出具體的處理。總之，建立完善的內部控制制度需要有效結合企業經營發展的有效需求，以更好的降低企業運營成本，更好的發揮內部控制的重要作用。

（3）存貨控制缺少定期稽核制度

對于企業的存貨控制以實現統一的管理和及時的更新，具體包括：企業的存貨多采用分散倉儲方式，難以實現統一的管理與核算；而在財務報表中，存貨的分類賬目是由倉庫通過實物盤點而提供的，但是財務的核算卻是已經整合的各類存貨的總量，財務與存貨盤點工作不相接，其賬目的真實性與及時性有待考究，需要積極加強與完善存貨控制的定期稽核制度。