醫院適用的增值稅政策及其賬務處理與稅務籌劃探究

韓娜

摘要：本文主要研究醫院適用的增值稅政策及其賬務處理與稅務籌劃的相關內容，首先討論醫院適用的增值稅政策，然后分析醫院做好賬務處理與稅務籌劃工作的策略，提出三個意見：做好開具、使用和管理增值稅發票的工作;在應繳稅費的基礎上，增加應繳增值稅的科目;做好增值稅的稅務籌劃工作，實現成本進一步細化。

關鍵詞：增值稅政策;發票;稅務籌劃

醫院是不以盈利為目的的公益二類事業單位，公立醫院不能分配凈收益，也不能發行股票和債券，這是醫院經營的劣勢。但是在稅收方面，醫院有一定的優勢，這是因為政府為醫院提供基本醫療服務指導價，而且減免了醫院的很多稅收項目，包括企業稅、所得稅和銷售稅。

一、醫院適用的增值稅政策

營改增是推進供給側結構性改革的一項重大舉措。這項政策會在多個方面起到重要的作用，包括重復征稅、稅負、醫療單位選擇供應商、產業鏈條、運營流程、經濟轉型升級。在《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中，對醫療機構的納稅義務有明確的規定，免征醫療機構提供的醫療服務項目增值稅，這些醫療服務有制定的范圍?！度珖t療服務價格項目規范》列舉了各項服務，主管部門針對這些項目制定醫療服務指導價格，醫療機構按照不高于這些制定價格為標準，為就醫者提供醫療服務。針對不動產經營租賃服務，國家制定了增值稅暫行管理方法，如果一般納稅人所持有的不動產為2016年4月30日之前取得，就可以使用簡易的計稅方法。在計算應納悅額時按照5%的征收率進行。如果房主出租的房屋是在2016年以后才獲得的，計稅的方法就要使用一般計稅法。對于一般納稅人提供的非教育服務，計算應納稅額時，要使用適用簡易計稅方法，征收率按照3%來計算。

二、做好開具、使用和管理增值稅發票的工作

在營改增的條件下，發票的形式有兩種，一種是增值稅專用發票，一種是增值稅普通發票。醫院作為一般納稅人，在開具增值稅發票時要使用稅控設備。2017年國家稅務總局發布公告，公告的內容涉及到增值稅發票開具的相關問題。公告中要求從2017年7月1日起，企業在購買商品時要向賣家索取增值稅普通發票，此時企業要將己方的納稅人識別號和統一的社會信用代碼提供給銷售方。醫院開具的發票主要以增值稅普通發票為主。所以在公告發布以后，醫院在開具發票時需要更加嚴謹。要知道稅收征管的中心環節就是發票管理。與營業稅的征管制度相比，增值稅的征管制度更加嚴謹完善，這是因為增值稅承擔的責任比營業稅更大。所以醫院在領取增值稅發票的工作中要十分嚴謹，在開具、使用和管理方面也要更加嚴格。

三、在應繳稅費的基礎上，增加應繳增值稅的科目

醫院按照稅法應該繳納的稅費包括營業稅、教育教育附加費、城市維護建設費。會計核算覆蓋的內容有醫院培訓收入、食堂收入、租金收入、利息收入、財務物資盤盈收入，另外還包括投資收益。隨著營改增稅收政策下達，醫院內部很多崗位的工作內容都發生了明顯的變化，這些工作內容包括會計核算、財務收支審核、納稅申報、發票管理。另外很多工作的管理標準也明顯上升，這些工作內容指的是購置和管理固定資產、庫存物資。另外醫院的財務管理工作也要達到更高的標準，醫院還要做好涉稅業務內部控制的相關工作。其中仍然存在著很多的問題急需解決，比如現行的《醫院會計制度》還沒有加入有關應繳增值稅的核算內容，另外醫院也缺少增值稅核算的指導性規范。為此很多的公立醫院自行在醫院內部的會計科目體系下增加了增值稅相關會計科目，目的在于更好地開展增值稅核算工作。原有的會計科目有應繳稅費這一項，在此基礎上增加了應繳增值稅的科目。而且明確了具體的應繳增值稅科目，包括進項稅額轉出、減免稅款、已交增值稅等等。

四、做好增值稅的稅務籌劃工作，實現成本進一步細化

營改增環境下醫院要使用增值稅專用發票，此時要遵循“當月認證，當月抵扣”的原則。醫院獲得專用發票抵扣聯，要在規定的期限內完成掃描認證，完成這一任務需要通過網上認證系統。在實際的工作中，醫院作為一般納稅人，有可能受到一些客觀因素的影響，不能在規定的期限內完成發票認證辦理，針對這一情況，國家稅務總局發表的公告‘有明確的規定。上述情況要通過主管稅務機關的核實，并且要在此條件下完成逐級上報的工作。經過省級國稅局的認證，才能允許納稅人抵扣進項稅額。公立醫院要做好增值稅的稅務籌劃工作，實現成本的進一步細化。在核算時要單獨核算應稅項目對應支出，也要單獨核算免稅收入對應支出，進而讓應稅收入和成本符合配比要求。根據國家稅法的規定，存在一些進項稅額滿足可抵扣的條件，這些增值稅專用發票的內容包括外購產品、服務與應稅收入對應。稅務管理人員要有較高的專業素質和知識技能，才能做好稅收籌劃工作。為此醫院要做好人員培訓工作。

五、總結

綜上所述，醫院的應稅行為相比于其他的企業種類較少。在營改增的政策條件下，醫院的會計核算、發票管理和納稅籌劃等工作都受到了深刻的影響。醫院需要從事醫療服務工作，還要研究科研項目，除此之外，也要從事教學業務。這樣的一個經濟實體，它的收入來源也比較多種多樣，為此必須要做好稅收籌劃工作。

參考文獻

[1]張育苗.關于“營改增”對公立醫院稅務管理的影響研究[J]納稅，2018（08）：18.