其他應收款核算應注意的事項及策略探討

摘 要：“其他應收款”賬戶由于其核算內容的靈活性，很容易在核算時成了財務造假、隨意調節利潤，使得“其他應收款”成了名副其實的“高級萬能垃圾桶”。作為財務人員，針對這種現狀，本文對目前很多單位利用其他應收款進行核算時的隨意性的常用手段進行了粗淺的分析，以及財務人員應注意的事項及策略探討，以期為實際工作中對該科目進行核算及自查時應注意存在的問題，以及解決的策略。

關鍵詞：其他應收款；錯弊形式；策略

一、其他應收款的核算內容

其他應收款是資產類科目，是企業應收款項中的一個重要組成部分，其核算內容繁雜，包括：1. 未專門設置“備用金”科目的企業暫付給員工拿下用的臨時借款，如差旅費等。2. 應收的各種賠款，如由于員工個人原因導致公司的損失，應由個人承擔的部分。3. 應收的各種罰款，比如員工違反規章制度必須承擔的罰款。4. 企業開出的保證金、押金、應收出租包裝物租金等款項。5. 幫職工墊付的各種款項，如為員工墊付的應由員工負擔的醫療費、房租費等。為了反映和監督其他應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應當設置“其他應收款”科目進行核算。“其他應收款”科目的借方登記其他應收款的增加，貸方登記其他應收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業尚未收回的其他應收款項。

對于企業不能收回的其他應收款應查明原因，追究責任，對于確實不能收回的，應根據企業財務準則，計提壞賬準備，預付賬款如超過一年以上，按規定也要轉入其他應收款，計提其他應收款壞賬準備。在填制資產負債表上的其他應收款=帳套中的其他應收款借方余額+帳套中的其他應付款借方余額+備用金借方余額-壞賬準備中的其他應收款余額。

二、其他應收款常見的錯弊形式

（1）利用“其他應收款”科目虛列成本費用。有的企業其他應收款金額巨大，往往是因為把公司發生的一些不合法費用支出計入到了其中，或者為了虛增利潤而沒有把成本費用講入當期損益，而是掛在往來賬戶“其他應收款”中。

（2）利用“其他應收款”科目隱匿收入。“其他應收款”屬于資產類科目，通常情況下余額應該在借方，但有些企業往往會出現該科目的貸方金額，然后再從借方沖銷，這些都是不合常理的。目的是為了隱匿收入，達到逃避稅收的行為。

如：某科研的年收入在150萬左右，稅務部門將其劃歸為小規模納稅人。該科研的財務部門預測今年的營業收入超180萬。預計為200萬元。于是將該差額30萬元的主營業務收入掛在“其他應收款”科目貸方，保證了其小規模納稅人的身份。會計分錄：借：銀行存款30萬元，貸：其他應收款30萬。賬面上看企業收回了對方的暫掛款項，然而實際上之前沒發生過其他應收款的借方。然而企業仍按照小規模納稅人的身份繳納，實現了少繳增值稅的目的，同時企業還少繳納了30萬元產生的銷項稅款和企業所得稅。

（3）企業利用其他應收款私設小金庫。其他應收款是企業賬與賬外賬的橋梁，企業通過其他應收款為小金庫源源不斷地輸入資金，比如通過企業不存在的員工借款將款項輸入到小金庫。

（4）將其他應收款作為“現金”科目的補差款。某些企業在盤點中發現賬款不符，不按規定的程序進行賬務處理，而是掛在其他應收款下，作為以后的備抵款項，嚴重與會計制度不相符。

（5）利用其他應款為其他單位和個人套取現金。有的企業銀行對賬單有些款項存入企業的賬戶后，馬上又等額支出，但公司在進行賬務處理時只做一張憑證，沒有任何附件，不能真實反映業務的性質。在一定程度上為貪污和損公肥私打開了方便之門，其他應收款也成為出租出借賬戶的保護傘。

（6）企業通過其他應收款隱藏短期投資、截留投資收益。有的企業在資金較充裕，預計未來沒有大額支出的情況下，往往會利用多余的錢進行短期投資，比如在證券市場上買入股票或債券。但是有些企業為逃避稅收，截留投資收益，在進行短期投資的時候不是通過交易性金融資產來反映。而是虛構往來單位把它放入其他收款賬戶，在退出資本市場時用收回來的本金沖銷其他應收款，而投資收益進入小金庫。

三、主要策略

（1）檢查其他應收款內部控制的有效性。單位是否建立授權審批制度，不相容崗們是否進行職責分離，是否建立備用金借款審批制度，是否建立崗位輪換制度，對其他應收款是否建立定期清理制度，其他應收款的催收是否及時等。只有掌握單位內部控制上的缺陷，才有利于在企業自查時更好地發現其他應收款可能存在的問題，及時更改，完善。

（2）全面檢查其他應收款明細賬和總賬，進行復核加計，確定賬賬相符，賬實相符，同時，確定其他應收款的核算內容是否屬于該核算范圍，有無錯劃科目的情況。

（3）實施實質性分析程序。對其他應收款實施實質性分析程序主要是通過計算其他應收款數據間的變化判斷是否存在異常，比如通過對其他應付款進行橫向和縱向的趨勢分析，及分析其他應收款在流動資產中的結構變化等掌握其他應收款是否符合正常水平.

（4）關注其他應收款賬戶大額的可疑款項，特別是對長期掛賬的、應自查至記賬憑證和原始憑證，以了解具體的借款人，借款原因，借款金額、還款時間等情況，必要時可要求業務部門或主辦部門提供相應的資料，一方面證實業務發生的真實性，另一方面督促業務部門和主辦部門盡快解決末決事務，以便于賬務的及時有效的處理。但凡不屬于"其他應收款"賬戶核算的內容，往往通過查看記賬憑證及原始憑證就一目了然了。通過審查記賬憑證及原始憑證，可查明墊付款項的具體內容和墊付款作壞賬損失處理的依據，從而判斷其賬務處理正確與否；通過核對記賬憑證及原始憑證，可查明借款部門（單位）、借款人、借款時間、借款原因、借款金額、還款情況以及長期拖欠的金額等；通過核對記賬憑證及原始憑證，可查清企業將其他應收款作為壞賬損失處理的依據是否合規。

（5）自查其他應收款貸方發生額從借方轉出的情況。以防有將收入計入其他應收款而隱瞞收入，少繳稅款的情況，詢問記賬人員入其他應收款的原因，調原始憑證了解事情真相。另外是否建立了包裝物的收受、領發、回收、退回等制度，是否設專人保管，是否有單獨的賬簿記錄。是否建立定期清理制度，其他應收款的催收工作是否及時等。

（6）其他應收款的款項如涉及有實際付款方的，應定期進行函證來證實業務的真實性，可以起到很好的自查作用。

（7）對于集團內部的關聯方交易，如資金拆借，共同投資、債務重組等事項會較多利用其他應收款這個科目暫掛，這對企業正常經營及損益都有較大的影響，也應建立及時對賬工作。

四、結束語

企業盡可能盡量少用其他應收款這個科目，對于“其他”這個性質，”其它應收款”核算除應計入”應收賬款”外的一個科目，多年來就像一個萬能的垃圾桶一樣，什么都往里扔，從而”其他應收款”這個賬戶歷年來也越來越引起審計的注意。然而，現在審計通常在年底會非常的關注這個賬戶的發生額。審計往往會結合“資本公積”、“投資收益”等相關科目，也常常會使用交易方的詢證，特別是大額的資金的往來，非常容易發現問題。所以企業要不斷加強管理，提高管理水平，增加財務人員的學習性，從而盡量避免呆賬、壞賬、錯賬的發生，使企業的流動資金健康地循環與周轉，從而發揮最大的經濟效益。

參考文獻

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作者簡介：朱琳（1975年11月22日），女，漢，浙江省象山，中級會計師，本科，單位：國醫藥工業研究總院，研究方向：企業預算。