淺談新企業會計準則及其修訂對國有企業的影響

李琳

摘 要：新的企業會計準則于2006年2月正式發布并于2007年1月1日起施行，實現了新企業會計與國際會計準則的全面趨同。新會計準則在實施后不斷修訂與完善，較大的修訂與增補在2014年及2017年，會計準則的日趨完善及與國際準則的趨同，提高了國家監管部門、企業決策層對企業信息掌握的全面性、準確性，對我國企業會計行為規范有著深遠意義，對我國的國有企業也帶來了一系列影響。

關鍵詞：新企業會計準則及其修訂；國有企業；影響

一、新會計準則的頒布及主要修訂歷程

（1）2006年新會計準則的頒布：2006年2月正式頒布并于2007年1月1日起施行，包括1項基本會計準則與38項具體會計準則。

（2）新會計準則2014年的修訂及增補：修訂包括第2號長期股權投資、第9號職工薪酬、第14號收入、第30號財務報表列報、第33號合并財務報表、第37號金融工具列報，新增了第39項公允價值計量、第40項合營安排、第41號在其他主體中權益的披露。

（3）新會計準則2017年的修訂及增補 ：修訂包括第22號金融工具確認和計量、第23號金融資產轉移則、第24號套期會計、第37號金融工具列報、第16號政府補助、第14號收入、新增第42號持有待售的非流動資產、處置組和終止經營。

二、部分新企業會計準則及其修訂對國有企業的影響

（1）2006年新會計準則第8號資產減值規范了企業資產減值的確認、計量、核算及信息披露，擴大了資產減值的范圍，提高了國有企業資產總額的客觀性、真實性，提高了會計信息質量，有效防范國有企業利用資產減值進行利潤的操控，進一步規避國有企業經營業績的虛報及不當方式獲取困難補助或其它優惠扶持，同時也有助防范國有資產的流失。一是明確了減值跡象判斷，提高了資產減值測試的頻率。二是取消了商譽直線法攤銷，改用了公允價值，保證商譽價值更加客觀。規定了資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。避免了企業以資產減值進行利潤的操控。三是引進了單項資產、資產組、資產組組合、企業總部資產等概念，提高了國有集團型企業資產減值確定的準確性。

（2）2014年修訂的企業會計準則第9號《職工薪酬》規范了職工及其薪酬的范圍以及核算、披露等，能夠真實、全面地反映國有企業人工成本，促使國有企業財務報告更充分地反映企業職工薪酬對企業財務狀況及經營成果、現金流量的影響，促進了國有企業加強對人力資源的管理及效益分析，助推人員編制的精減及高素質人才的培養，同時也提高了員工對企業的歸屬感，更好激活員工的潛能為企業服務，推動企業的發展。

（3）2014年修訂的第30號會計準則《財務報表列報》完善了國有企業財務報告的內容及披露信息，提高了報表信息的寬度、廣度、質量，真實、完整地反映了國有企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關信息，并突出了重要經濟事項的說明及披露，提高了企業財務報表數據的可比性及相關性，更好促進財務與業務的整合，促進企業報表使用者、決策者為企業的發展與規劃做出更精準的分析與決策，從而更好推動企業的發展，將財務會計更好與管理會計有機結合，迎接國有企業高速發展及轉型升級的需要。

修訂后的準則強調了附注與報表具有同等的重要程度，提高了報表編制者對附注情況的重視。如第二條強調了資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、附注“各組成部分具有同等的重要程度”。

修訂后的準則提高了報表編制的聯貫性及可比性，促進國有企業，特別是集團型國有企業及時根據財務及相關信息調整經營目標等，促進國有企業戰略規劃的實現。如第三條強調了“本準則使用的報表范圍，適用于個別財務報表和合并財務報表，以及年度財務報表和中期財務報表。”這說明集團型企業下屬各法人實體的個別財務報表、中期財務報表與集團總部的合并報表、年度財務報表編制在口徑、標準、要求等完全一致，這就可讓集團型企業決策者能在年中就可通過單個法人實體的中期財務報告、集團合并的中期，財務報告所反映的詳細信息對集團當年的經營目標、經營策略等做出調整或糾偏，而非等到年度結束后再通過年度報告所反映的詳細信息調整下一年度的經營目標、經營策略等。

修訂后的準則增加了許多需要列報的信息及列報的方式，提高了報表使用的效果，促進了財務會計與管理會計有機融合，推動企業的高效管理。如第三十一條要求在利潤表至少應當單獨列示反映“其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額”及“綜合收益總額。”第三十九條要求在附注中增加 “企業應當在附注中披露費用按照性質分類的利潤表補充資料，可將費用分為耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費用、攤銷費用等”、 “對報表重要項目的說明采用文字和數字描述相結合的方式進行披露”等。

（4）2017年修訂的企業會計準則第16號《政府補助》明確了政府補助中政府作為實際撥付者的特征，準確界定了涉及政府補助的國有企業收入的確認及營業利潤的計算，提高了信息披露的詳盡性，更能真實反映國有企業經營業績，更能客觀、真實對國有企業的負責人進行經營業績考評。如第三條明確了“來源于政府的經濟資源。對于企業收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經濟資源”，即不再強調從政府直接取得，而明確政府是實際撥付者，其他方代收代付的，也屬來源于政府；第五條明確了企業從政府取得的經濟資源，如果與企業銷售商品或提供服務等活動密切相關，且是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分，適用《企業會計準則第 14 號——收入》等相關會計準則。第十六條明確了企業應當在利潤表中的“營業利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目，計入其他收益的政府補助在該項目中反映；第十七條強調了企業應當在附注中“單獨”披露與政府補助有關的信息，并要求在附注中增加披露政府補助的“列報項目”等。