試論政府會計制度改革對公立醫院的影響

摘 要：本文主要分析了政府新的會計制度深化改革條件下，對于國內公立醫院日常財務工作所產生的具體影響，并圍繞著這些具體影響，思考出了相應的應對舉措，望能夠為今后國內公立醫院更好地適應政府新的會計制度，開展規范化的、與政府新的會計制度相適應的財務工作。

關鍵詞：政府；會計制度；改革；公立醫院；影響；

伴隨國家財政部門【2017】25號的財會文件發布，國內公立醫院于2019年1月1日起開始實行政府新的會計制度（行政事業部門會計科目及報表），不再執行原有政府會計的制度下公立醫院各項會計制度，這對于國內公立醫院日常財務工作來說有著重大的影響，為更好地掌握政府新的會計制度，靈活運用至公立醫院日常財務工作中，本文對政府的會計制度深化改革背景下對于國內公立醫院日常財務工作的具體影響及應對舉措進行綜述。

一、主要影響

（1）在核算形式方面

平行記賬這一核算形式，為本次政府的會計制度深化改革一大亮點，意在賦予會計核算以預算會計與財務會計這一雙向職能，最大限度地實現預算會計與財務會計適度分離及有效銜接，更為清楚、全面地反應出本單位內部財務信息及預算執行的數據信息。單位內部預算會計的核算為收付實現會計賬目處理機制，針對納入到部門預算的管理現金各種收支業務，不僅需采取財務會計的核算職能，還需啟動預算會計的核算職能；針對其余業務，則需執行財務會計的核算。公立醫院，為公益性事業單位，已納入至預算管理范疇，資金規模相對較為龐大，卻業務活動極具復雜性，與其余政府性質單位相比較，其財務會計的核算更加適用權責發生管理機制。賬目處理過程中，如固定資產的折舊處理，原有政府的會計制度，公立醫院實行待充基金來對公立醫院的科研項目及財政補助各項收入所構建的衛生材料、購置藥品、無形資產、固資等物資而逐漸形成，留待計提的一部分資產折舊、領用、攤銷等發出相應庫存的物資期間，用以沖減掉相應基金。而這種待沖基金方法，導致公立醫院的會計無法完全實現權責發生機制，存在各種潛在問題，收入無法與支出額相匹配，并不能夠真實客觀地反應出醫療業務的成本狀況。在政府的會計制度深化改革后，政府新的會計制度中，將公立醫院當中財政補助這一方面收入從財務的會計當中分離出來，交由預算會計依據收付實現機制進行核算，固資提折舊則依據實際用途所計入金額的當期費用、資產成本等，客觀真實地反應出公立醫院內部醫療業務的成本狀況，確保公立醫院的會計可完全實現權責發生機制。

（2）在會計要素與科目方面

原有政府會計的制度當中關于公立醫院的會計規定中，會計要素主要包含資產及負債、收入及費用、凈資產這五大基本要素。而在政府新的會計制度當中，公立醫院會計要素實行3+5，預算會計基本要素主要包含著預算收入及支出、預算結余；財務會計基本要素主要包含著資產及負債、收入及費用、凈資產這些基本要素。科目設置方面，在政府新的會計制度當中公立醫院的會計科目中取消了原有政府的會計制度當中有著醫院特質性資產類的會計科目，如應收-醫療款、應收-在院病患的醫療款均統稱應收賬款，并增設研發支出、應收利息兩個會計科目。負債類的會計科目，將應付-福利費及社會保障的費用取消，增設預計負債、應付利息、應交的增值稅等科目。凈資產類的會計科目中取消了原有政府的會計制度當中科教項目的結轉（余）、財政補助的結轉（余）、待沖基金、事業基金，均放入至預算會計的體系中進行核算。增設以前年度的盈余調整、無償調撥的凈資產、本年度盈余分配、本期盈余、權益法的調整、累計盈余等會計科目。此外，在收入類會計科目當中也有取消及增設的科目，在這里不作一一列舉。

（3）在財務報告方面

原有政府會計的制度當中關于公立醫院的會計規定中，明確指出公立醫院的財務報告主要包括會計報表及其附注、財務狀況的說明書。會計報表主要包含資產負債、現金流量、收入費用、財政補助及收支這4個主表格，還有收入費用的總表相應附注表格、醫療收入及費用的明細表。而在政府新的會計制度當中還規定著，公立醫院會計主體需編制相應決算及財務報告。決策報告主要包含決策報表及其它決策報告當中需客觀反映出的有關信息數據資料；財務報告主要包含著會計報表及其附注，會計報表需包含著會計報表資產負債、現金流量、收入費用等表格。公立醫院的會計主體需依據有關規定編制合并好財務報表。相比較于原有政府會計的制度當中關于公立醫院的會計規定，政府新的會計制度中增加了合并的財務報表、決算報表。

二、合理化建議

①強化專業培訓。全面滲透政府新的會計制度，加強專業素質及能力培訓，確保公立醫院所有財務人員全面掌握政府新的會計制度；②注重新舊制度的有效銜接。結合政府新的會計制度，設定最適用于公立醫院的會計基本要素及科目，以將新舊制度的有效銜接工作做好；③逐步完善預算的管理體系，以提升公立醫院的會計預算工作質量及效率，充分滿足于國家財政的管理及中央財政的資金分配需求。

三、結語

綜上所述，通過以上分析論述后我們對于政府新的會計制度深化改革，對于國內公立醫院日常財務工作所產生的具體影響，并結合這些具體影響構思出相應的解決舉措。但是，因每個公立醫院內部賬目處理手法及財務管理制度有所不同，面對著政府新的會計制度深化改革，就還需國內各地公立醫院所有財務工作者深入學習政府新的會計制度，以做好新舊制度的有效銜接工作，逐步完善公立醫院日常財務處理及管理系統，便于更好地適應政府新的會計制度，確保公立醫院日常財務工作高效進展。

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作者簡介：陳娟，1987年12月，女，重慶人，本科，財務會計方向