淺議企業集團全面預算管理

孫小芳

摘 要：企業全面預算管理工作是指企業為實現已設定的預定期內的戰略規劃和經營目標，依據一定的程序編制、溝通、批準和審查的在預定期內經營活動的總體安排，按照法定財務會計規則體現到財務報表及核心財務表現，并在執行期內通過對經營活動執行情況的全程監控分析，找出經營活動中的重點、敏感點、關鍵點、風險點，以指導企業人力、物力、財力資源配置優化，并調整、改進經營活動，更加有效地提升企業管理，保障戰略目標的實現。全面預算管理對提升企業戰略管理能力、績效管理能力、資源配置效率及內部管理能力、推動戰略目標達成有著重大意義。但目前部分企業仍存在預算管理意識不強、業財融合度不高、績效考核制度不健全、信息化水平低等問題，大大限制了全面預算管理作用的發揮。本文建議從提高預算管理意識、推動全員參與預算、加強業財融合、完善監督考核機制、提高信息化水平、提升專業隊伍素質等方面進行改進，以推進全面預算管理工作提升、保障戰略目標達成。

關鍵詞：全面預算管理；財務管理；企業管理

一、企業集團實施全面預算管理概述

（1） 全面預算管理的內涵

企業全面預算管理工作是指企業為實現已設定的預定期內的戰略規劃和經營目標，依據一定的程序編制、溝通、批準和審查的在預定期內經營活動的總體安排，按照法定財務會計規則體現到財務報表及核心財務表現，并在執行期內通過對經營活動執行情況的全程監控分析，找出經營活動中的重點、敏感點、關鍵點、風險點，以指導企業人力、物力、財力資源配置優化，并調整、改進經營活動，更加有效地提升企業管理，保障戰略目標的實現。

（2）企業集團實施全面預算管理的現實意義

1.有助于提升戰略管理能力

全面預算管理服務于企業戰略目標，是對既定戰略目標的固化和量化，全面預算的編制執行管理與戰略目標的執行有效結合，有助于提高企業的戰略管理水平。預算的編制通常是將戰略目標分解成短期的目標，細化到可操作、可控制、可考核的預算管理模塊，并分配到相應的項目、業務、部門和人員落實執行。

2.有助于加強績效管理

全面預算作為績效管理的考核依據和比較標桿，有助于優化企業績效考核管理體系，提升其評價和激勵作用。經全面預算確定的各項數據，可以作為評價下屬單位、部門、員工工作情況的標準，可以將其實際工作情況與預算管理標準相比較進行考核，對差異原因分析和核心影響因素及事項進行分解，并從中尋找共性的問題及不足，制定針對性的專項措施加以改進，或基于客觀重大因素進行預算調整。

3.有助于提高資源配置效率

企業所擁有的資源是有限的，資源配置遵循效益最大化原則。高效的資源配置才能實現資源價值的最大化，如果因為資源不能合理配置或者沒有配置到最能發揮作用的位置，不僅會直接導致企業中各組織發展的不平衡，也會對業務的發展造成直接影響，成為阻礙企業發展的瓶頸。企業全面預算管理是建立在對企業資源現狀、資源需求全面盤點的基礎上，并對資源的時間、空間、數量進行全面的整合、配置、優化。同時，預算的編制過程中大多數需要多輪討論溝通，也是對資源的需求、預分配、分配效果預計、分配優化、分配審核和確定的過程。同時預算的執行跟蹤分析過程也是對資源分配和使用效果的跟蹤、檢測、優化，以引導資源更高效的配置到效益最高的地方。

4.有助于提升內部管理水平

全面預算工作的開展，無論編制還是執行均需要全集團從上到下所有部門、所有業務、所有人員的全面參與及相互間的協調配合，是對企業內部經營、決策、溝通、協調中的問題、風險的暴露，同時也是尋找解決問題、防范風險、促進部門間合作、提高工作效率的有效時機和途徑。同時預算通過以市場客戶為起點，對宏觀政策、行業發展趨勢、外部競爭、客戶及風險的預測和對策研究，是對企業外部競爭力的有力提升。同時預算將外部環境與企業內部管理機制想結合，從而優化內部管理機制，達到內外部的協調平衡。

二、企業集團全面預算管理存在的主要問題

（1）全面預算管理意識不強

全面預算管理在企業已經得到了廣泛的應用，但一些企業仍然預算管理意識薄弱。首先是管理層對全面預算管理的重視程度不夠，簡單的將預算交給財務部門負責。但因預算管理集合各下屬公司、各項業務、各部門，涉及收入、成本、費用、利潤等各環節，且預算執行與考核直接掛鉤。不同的部門之間職責不同、關注點不同甚至可能涉及到利益之爭，單靠財務部門的能力很難協調，需要管理層的組織、推動及堅決推行落實。其次是員工對全面預算管理的參與度不高，尤其是基層員工有的甚至認為預算跟自己沒有關系、消極應對或敷衍了事或干脆不執行，從而使全面預算管理基礎不實、成為一紙空文。

（2）業財融合程度不高

全面預算管理通過相關數據指標對業務活動實行全過程管控，財務數據需要業務數據做支撐，財務、業務需要高度融合。但企業片面的全面預算管理過程中，業務部門更看重業務指標、對財務指標的與自己工作內容的關系度了解有限，參與程度普遍不高。預算編制與業務計劃脫機、預算管理與業務管理脫節。預算管理變成財務部門的“獨角戲”、“閉門造車”、“就預算說預算”，預算活動與業務活動相互割裂，全面預算淪為財務預算。

（3）績效考核制度不健全

健全的考核體系是對全面預算管理執行力度的有力保障，部分企業考核與預算的有效銜接仍存在較大差距。考核內容及標準設定與全面預算不一致，考核體系設置只單純采用業務指標或財務指標，無法全面反映預算的執行結果；或考核制度及考核標準過于復雜，造成實際結果主觀性判斷較強，考核結果不能準確反映實際執行情況；或考核激勵機制的嚴肅性不足、缺乏有效的審查監督，未能真正按照制度落實獎懲，考核形同虛設。從而致使各部門、下屬公司的預算意識、重視程度大打折扣，預算的嚴肅性、剛性和約束力缺失，預算考核失去意義，預算管理難見成效。

（4）信息化水平較低

全面預算管理信息化，可以克服傳統預算管理過程中信息分割分散的缺點，保證企業預算管理進一步全面、公開、透明、信息共享，有助于提高全面預算管理編制、執行、分析過程中的速度、效率及規范性、統一性、準確性。但目前大多數企業仍然利用手工方式進行預算工作，依靠大量的表格、電話溝通、、信息核對、文字說明進行預算的編制及管控，消耗大量的人力和時間，且準確性不高、效率低下。

三、加強企業集團全面預算管理的建議

（1）提高全面預算管理認識的高度

統一全面預算管理認識，是確保預算管理工作質量的必要保證。

1.首選，要求集團高管層面，了解全面預算的真正目標和意義，充分認識預算管理、跟蹤、分析、控制、評價在經營過程中的影響和作用，從而才會在執行中關注并推進落實到預算管理與控制措施中。由上至下，帶頭踐行全面預算相關工作的要求，有效支持預算的編制、執行，使全員預算管理工作得以事半功倍，利于開展與落實。

2.其次，樹立全面預算的權威性和嚴肅性，建立一套符合企業自身業務特點，覆蓋企業全過程、全方位、全業務、全員管理的，完整的、系統的、有效的預算管理體系，制定明確的規范要求，并嚴格按照規范要求進行全面預算管理。明確相關職責，管理層、下屬單位及各部門管理人員、基層員工應有明確的責任劃分，集團、區域管理層、項目公司應有具體的工作邊界，并在自身權責范圍內參與、推動預算管理工作的執行。

3.全員參與預算。往往基層員工對真實情況、變化規律、風險事項、執行效果更為了解，鼓勵他們參與到預算的編制、執行、評價過程中，更有利于預算編制的客觀性和可操作性，也更能夠保證考核評價的公平性、公正性。基層員工充分領會、嚴格落實，是做好各項預算工作的最好推進主力。

（2）加強業財融合

全面預算管理是對業務活動實施過程的全面反映和管控，財務預算是核心，業務預算是起點。各部門、各業務的經營安排是編制預算的基礎和前提，需要按照預算的細度、內容、要求夯實經營安排的編制，沒有具體的各業務經營安排就沒有各業務的預算，沒有業務經營安排的預算就是不實際的、不可落地的。

1.全面預算應源于經營。預算應準確、及時、全面、真實的反映經營情況，以預算的邏輯和要求制定經營安排，以切實可行的經營安排編制的預算，才能反應經營情況，指導業務開展。在預算編制前，企業應組織各部門、各項目、各專業進行業務梳理研究，找出業務中的主要問題事項，明確預算年度各項工作節點、前置條件、風險預判、應對方案、責任人等。財務人員全程深度參與各業務梳理討論，并對各項業務安排對財務指標的影響進行測算，反饋業務層面進行調整優化，最終達成一致形成最優方案落實在經營安排和財務預算中。

2.加強財務人員、業務人員間協作意識。深入了解業務、參與業務，對財務語言進行業務轉化、分解，以良好的態度、有效的方法與業務進行溝通，促使業務人員樹立財務意識。與此同時，業務部門也需要了解財務可以提供的支持及對業務工作的協作要求，能夠使用簡單的財務邏輯和思維方式了解業務帶來的財務表現。并通過財務表現進行業務分析，尋找業務中的重點、關鍵點、敏感點、風險點，與業務人員進行充分溝通，指導業務開展、調整和優化，促進預算目標的達成。

（3）完善監督考核機制

完善預算監督考核機制，是全面預算管理落實到位的重要保障。監督考核執行不到位，即使前期籌劃、編制做的再好也是無用功，并且只有將預算的結果通過考核評價公平、公正的落到獎懲中，才能傳達出預算的剛性、嚴肅性，推動預算工作的正常開展。做好預算執行控制和考核可參考以下幾點對策：

1.完善考核評價體系。根據預算目標設定針對性、有效的考核指標體系，根據不同業務、不同部門設定對應的考核指標，并根據預算目標影響程度設定指標權重。完善考核評價的全面性，使企業的各個環節、各個部門都能夠得到系統的評價。盡量采用簡單、直接的考核標準，避免不確定因素過大導致的主觀判斷，考核要做到客觀公正。

2.提高業績指標評價水平。設置內部監督機構，控制內部的崗位重疊、利益牽扯等問題，避免“既當運動員又當裁判員”，保證考核評價過程公正、透明；加強過程監督，優化內外部監督力量，確保每個業務點、每個部門的預算執行均處于有效的監督之下，夯實業績評價基礎，為預算的執行提供系統的保障。

3.強化預算約束力。實行“嚴考核、硬兌現”，嚴格按照考核體系進行評價和執行，將考核結果與年度績效評價、人員政策、薪酬政策、晉升政策掛鉤，獎懲落到實處并公之于眾，保證預算的嚴肅性，充分發揮預算的激勵和約束作用。

（4）提升信息化水平

目前信息化系統的應用已涉及到企業日常經營活動的各環節，全面預算管理信息化存在較好的基礎。

1.統一思路、全范圍參與。全面預算管理是全員、全方位、全過程的管理，預算信息化必然相應涉及到企業的全范圍，需要企業從上到下各業務、各部門的全面配合與支持，是企業全面的信息化，而不是財務部門自己的信息化建設。

2.預算信息化源于業務信息化。預算信息化是建立在業務信息化基礎上的。全面預算管理的編制、執行基礎和落腳點均來自業務，是對業務的財務語言體現。預算信息化首先需考慮與業務流的銜接，在此基礎上根據財務邏輯轉換為財務三張報表。

3.預算信息化應是全鏈條的信息化。全面預算管理涵蓋編制、執行、控制、分析、考核、評價全過程。預算的信息化應包含預算的框架體系、編制方法、周期、數據來源、預算審批等內容，還應包括執行過程中的數據采集、監控、查詢、分析需求、考核評價規則等方面內容。

（5）提升專業隊伍素質

全面預算管理的專業隊伍，需要對整體層面的統籌、規劃、思路進行規范，并需負責具體過程中的編制、執行、跟蹤、考核等，是全面預算管理制定、執行、落實的直接負責人。預算管理團隊的專業素質能力，直接影響到預算管理工作的落實效果。

1.預算管理隊伍需要有非常強的專業能力，對全面預算的理解認識、企業管理要求、結構搭架、科學編制方法、執行核心點、考核評價方法等方面，具備較高的理解能力和專業水平。以保證整個全面預算管理工作能夠實現與企業戰略目標的結合、滿足各級使用者的需求。

2.預算涉及到公司各項業務、各部門，預算專業隊伍需要對企業的各項業務流程、業務邏輯、業務關鍵點及可能對預算達成造成重大影響的因素，具備充分的了解和深入的認識。只有了解了業務邏輯，才能真正的實現預算與業務的銜接，在編制和跟蹤分析中找到影響預算達成的重點、敏感點、關鍵點、風險點，有效指導業務開展。

參考文獻

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