本量利分析模型在北方導航的應用探析

方立婷

摘 要：本文旨在通過對北方導航企業經營現狀分析，面對成本居高不下，產品結構未達到多元化，考核指標完成有難度等問題，選取了管理會計工具中本量利分析工具，針對現有產品結構構成和費用消耗，挖掘成本潛力，提升邊際利潤，有利于公司實現中國兵器工業集團公司對北方導航考核指標，有利于實現股東財富最大化，同時結合公司精益財務管理和提質增效需要，有利于提升財務管理水平。

將本量利分析模型運用于北方導航應用實踐中，通過分析模型應用實踐，實施比質比價采購和物資集中采購，推動降本增效；實施全面預算費用管控；督促各責任部門主動作為，精心策劃，實時關注，落到實處；提高凈資產收益率，降低成本費用率，有利于企業價值最大化。并結合北方導航管理實踐，給出了本量利分析模型管理建議。

關鍵詞：本量利分析；邊際貢獻；總費用；經營利潤

一、本量利分析的基本概念和作用

（1）本量利分析的基本概念

本量利分析，即成本--產量（或銷售量）--利潤依存關系分析，它是指在變動成本計算模式的基礎上，以數學化的會計模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律性的聯系，它是一種反映成本、數量和利潤三者依存關系的分析方法，它是從分析中選取最優方法為企業生產經營活動進行預測、規劃、決策、控制和創新提供必要財務信息的一種定量分析方法。

本量利分析主要是研究銷售數量、價格、成本與利潤之間的數量關系，其基本公式是經營利潤=銷售收入-總成本=（銷售單價-單位變動成本）*銷售量-固定成本=邊際貢獻-固定成本

在進行本量利分析時，明確認識基本關系，在公司總成本一定的情況下，單位售價越高，經營利潤越高，在銷售收入一定的情況下，固定成本、變動成本越低，經營利潤越高，銷售量越大，經營利潤也越高。

（2）本量利分析的作用

本量利分析的主要作用體現在通過損益平衡計算找出并確定一個損益平衡點或保本點，確定該產品應該停產還是繼續生產，分析產品結構是否合理，分析采取措施增加銷售數量、控制成本、提高利潤，有助于發現和確定企業為增加利潤的潛在能力。

二、北方導航本量利分析模型案例分析

（1）案例企業背景

北方導航控制技術股份有限公司始建于1960年，以“導航控制和彈藥信息化技術”為主營業務，致力于在制導控制、導航控制、探測控制、環境控制、穩定控制、衛星與地面通信、軍用電連接器、壓力容器、專用汽車、彈藥集裝箱等領域，打造國內領先地位的高科技信息化產品研發和生產基地。是國家認定的高新技術企業，國家重點保軍企業，是全國首家軍工資產整體上市的企業。

北方導航結合企業自身實際，一是突出主業，分析產品結構構成，選取重點產品實行降本增效；二是分析費用結構構成，提質增效的重點在于人工成本、折舊費用等費用項目的降低，實現公司的“瘦身健體”；三是完成兵器工業集團對北方導航考核指標的實現，如補貼前利潤總額、凈資產收益率、成本費用率等；四是作為上市公司，實現股東財富最大化，結合精益財務管理和提質增效需要，選取了管理會計工具中本量利分析工具。

（2）北方導航本量利分析實踐

北方導航將經營利潤劃分為產品邊際貢獻和公司總費用兩部分。

經營利潤=邊際貢獻-公司總費用

產品的邊際貢獻即產品收入扣除變動成本后的利潤額。

公司總費用即公司生產經營所消耗的全部費用，作為本量利分析模型中的固定成本，包括職工薪酬、折舊費用、燃動費用、研發費用、財務費用等。

按照以上本量利分析模型所設計的報表形式歸集數據后，有以下優點：

第一，產品的邊際貢獻就是產品的獲利能力，主要用于衡量產品是否有生產的價值。

第二，能夠清楚地顯示出公司一年中所發生的費用總額，同時明確到責任部門，以做到有的放矢

作為企業領導者，注重的是一個企業總費用發生情況。同時作為業務部門，往往很少關心某項費用的屬性，比如生產行為消耗多少？管理行為消耗多少？研發行為消耗多少？更多情況下是作為一個整體進行控制，比如年度薪酬總額是多少？燃動費用總額消耗多少？所以應該為其提供整體費用情況，便于其有效管控，同時也有利于考核。

在北方導航實踐中，分析產品結構，從多元化的產品中選取了A產品、B產品、C產品三個產品作為樣本進行分析，分別計算變動成本、邊際貢獻、邊際貢獻率。

變動成本：北方導航將產品所發生的直接支出作為變動成本，包括產品外購配套、元器件等材料費用，實驗檢驗費用，技術提成費用，不歸批損失費用等。如下表所示：

公司總費用（固定成本）：北方導航將職工薪酬、折舊費用、燃動費用、攤銷費用、研發費用等費用歸集為公司總費用，每月對公司總費用情況進行統計分析，便于公司領導直觀地了解公司的各項費用發生情況，為公司決策提供參考。

公司每年制定年度總費用控制目標，將各項費用指標明確分解到各責任單位，包括歸口費用和可控費用（業務招待費、差旅費、會議費、辦公費），并對各項費用的執行情況進行監控，并作為各責任單位年度、月度部門績效考核的內容之一，包括序時進度和總體情況的考核，與各部門、各部門員工的月度績效情況掛鉤，于每月10日前將已發生的各項費用信息進行統計分析后及時向有關領導和考核部門傳遞，對費用執行的異常情況及時向相關部門及主管領導進行預警，為年度預算目標的實現，提供了保證。

從上表可以看出，2014-2016年產品訂貨量逐年增長，產品結構也不斷發生變化，產品規模逐年增大，總費用逐年降低，導致經營利潤逐年增加，通過數據分析，北方導航在提高訂貨量、減少變動成本、降低固定成本三方面采取措施，經營利潤不斷增加，企業價值不斷提升。

（3）評價與成效分析

每月10日前完成月度專項內部管理分析報告，將變動成本、總費用的實際執行情況與利潤表中營業成本、營業稅金及附加、期間費用等成本費用情況進行對比分析，與年度預算進行對比分析，掌握序時進度，查找問題，分析原因，找到解決問題的途徑，供領導經營決策。保證成本費用率指標、利潤指標及凈資產收益率指標的實現。

公司在以下方面取得成效，一是單位變動成本方面，實施比質比價采購和物資集中采購，推動降本增效；二是年度總費用支出方面，實施全面預算費用管控；三是將月度、年度執行情況納入公司考核體系，作為關鍵績效考核指標，將月度執行情況通報各責任部門，督促各責任部門主動作為，精心策劃，實時關注，落到實處；四是提高凈資產收益率，降低成本費用率，有利于企業價值最大化。

三、本量利分析模型的管理建議

（1）本量利分析模型的應用條件

從應用條件上，一是從企業自身所收集的各產品變動成本、總費用、材料定額、工時定額數據的準確性、細致性、及時性、全面性、可操作性；二是公司從上至下對分析模型支持的程度；三是相關工作人員人員的業務能力和素質；四是相關部門之間的溝通配合，都是本量利分析模型應用的關鍵因素。

從優缺點上，優點主要體現在：一是產品在科研階段，測算科研目標成本，可以利用本量利分析模型進行預測，有利于公司決策；二是支持產品銷售決策。產品的邊際貢獻就是產品的獲利能力，主要用于衡量產品是否有生產的價值，有利于優化產品結構；三是實現公司預算利潤目標，運用本量利分析查找問題，挖掘潛力，結合其他信息，推動公司預算利潤目標的實現。

缺點主要體現在：一是本量利分析模型對變動成本中直接材料的價格波動不敏感，部分外購件、外協件對變動成本影響很大，對邊際貢獻影響較大，有可能影響戰略決策；二是公司嚴格控制整體總費用，如涉及累計折舊和累計攤銷總額，為了降低折舊、攤銷費用，部分提高核心生產能力建設項目、科研技術開發項目可能被擱置，不利于公司戰略的實現。

（2）本量利分析模型的管理改進思路

在北方導航特色本量利分析模型的基礎上，積極吸收滾動預算和杜邦分析法的優點，克服“以計劃變動成本、固定成本、數量、價格確定年度目標利潤，期間未能根據上述變量的實際發生額和計劃值之間的偏差去調整后期部分變動的計劃控制數”的缺點。采用每季度或每個月“滾動”計算杜邦分析法等財務分析方法，對比每月利潤表，結合序時進度，以保證公司預計利潤標能夠實現的情況下，該公司后期的變動成本、固定成本、銷售單價等變動應該被控制在什么水平，并不斷地調整，加強與各責任部門之間的溝通協調，加大部門的績效考核，發揮績效考核指揮棒和風向標的作用，并以此為導向，促使公司采取措施提質增效、降本增效，以確保年度目標利潤的完成。

（3）本量利分析模型的管理改進措施

第一，成立專門的分析小組。小組成員包括技術人員、定額人員、成本人員、負責收集所需要的各種成本數據及時、真實、準確，溝通協調各相關部門，并將分析結果報送公司領導，便于公司決策。

第二，加強企業自身的基礎管理。夯實各產品的材料定額和工時定額，保證各數據信息真實準確可靠。

第三，推進成本信息化建設，捋順業務流程，規范成本結轉。本著“流程全覆蓋、各系統全面對接、建兵器工業集團示范工程”的原則，按照建設方案，梳理系統門戶MDM、PDM、CAPP、MES等系統設計的業務流程，將工程信息化系統、管理信息化系統與成本信息化系統的業務整合，實現三個系統的全面融合。

第四，運用創新的思維應用本量利分析模型，對于部分費用的增長辯證的分析，對于有利于提高企業核心競爭力和技術創新的項目，相關費用允許適度增長。

不斷探索適合自身發展需要的本量利分析模型，不同的企業，不同的特點，具體問題具體分析，不斷創新本量利分析模型的形式，使之更好地服務于企業決策，保證考核指標完成，有利于公司戰略目標的實現，推動股東權益最大化。

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