關于高校領導干部經濟責任審計的思考

劉珂

摘 要：高校不同部門領導干部經濟責任審計，有共性也有個性，審計工作中需要明確各自的審計側重點，區別對待。文章從高校開展領導干部經濟責任審計的現狀出發，闡述了高校領導干部經濟責任審計存在的幾個問題，并從審計內容、審計程序、審計方法、審計溝通、審計評價標準體系、審計結果利用等六個方面提出相關對策。

關鍵詞：高校領導干部;經濟責任審計;問題;對策

一、高校開展領導干部經濟責任審計情況

1.從審計內容看高校領導干部經濟責任審計

（1）對學院負責人經濟責任審計情況。高校實行以學校為主體的財權配置模式，二級學院的財務收支由學校財務處統一核算管理，學院財務活動基本不會涉及盈利、負債和投資等問題，因此對學院負責人經濟責任審計多側重于合法性、合規性和效益性。在審計工作中，審計人員主要對被審計對象任期內預算資金、事業基金、培訓班經費、科研經費等財務收支情況，學院資產的使用和管理情況，內部控制的建立和完善情況，遵守相關廉政規定情況以及重大經濟決策等情況進行審計評價。

（2）對黨政職能部門主要負責人經濟責任審計情況。黨政職能部門在高校中發揮著重要的管理和服務作用，除財務部門外，其他部門涉及的經濟活動較少，因此其主要負責人的經濟責任較為單一，財務收支由學校財務處統一核算管理。在審計工作中，審計人員主要對被審計對象任期內公用經費和專項經費等預算資金、處基金及其他財務收支管理的真實、合法、效益情況，資產管理情況，內控制度的建立健全情況，落實職責履行情況，重大經濟決策及執行情況，本人遵循廉政規定情況等進行審計評價。

（3）對校辦企業負責人經濟責任審計情況。與高校性質不同，校辦企業承擔著重要的教學、科研和生產任務，財務獨立核算，執行企業會計準則。在審計工作中，審計人員主要對被審計對象任期內實現本單位管理目標情況，資產、負債、所有者權益的真實性，國有資產的安全、完整和保值增值情況，債權債務情況，重大經濟決策和內部控制情況以及遵守財經法規情況等進行審計評價。

2.從審計程序和方法看高校經濟責任審計

（1）根據組織部門委托成立審計組。

（2）實施審前調查，了解被審計對象及其所在單位的基本情況，然后編制審計實施方案。

（3）向被審計對象及其單位下達審計通知書，要求其提供相關資料及對其真實性、完整性的書面承諾，之后召開審計進點會，通報審計工作的具體安排和要求。

（4）審計組成員對收集的會計賬表、憑證及其他相關資料進行查證、分析，按照相應的審計規范和審計技術方法實施審計。每位審計人員均配有審計軟件，通過審計軟件與財務系統實現對接，采集相關數據進行轉換，利用審計軟件對數據進行處理和分析，然后通過查閱原始憑證、詢問、分析性復核等方法，對數據分析的結果進行查證核實，形成相應的審計工作底稿。

（5）形成審計報告征求意見稿，征求被審計對象及其所在單位的書面意見，對審計報告進行審議復核后，出具正式經濟責任審計報告，同時下達審計整改通知書。

（6）被審計單位在規定期限內進行整改，撰寫整改報告，填寫整改清單;審計人員對整改情況進行核實，填寫核銷清單，將問題逐一進行核銷。

二、高校領導干部經濟責任審計存在的問題

1.對“經濟責任”定義不清楚，審計內容缺乏針對性

高校經濟責任審計對象復雜，審計對象所在單位經濟運行模式不同，而且經濟責任審計側重點不同，如果經濟責任沒有明確的界定，審計內容便會缺乏針對性。有些高校雖然制定了《領導干部經濟責任審計實施辦法》，但是審計內容仍然比較籠統，并未根據各部門的不同性質以及領導干部的崗位特點確定相關審計內容及審計重點，審計人員只能根據經驗，對財務數據和被審計對象提交的述職報告等資料開展審計工作。

2.審計結果未得到充分利用

高校領導干部經濟責任審計普遍存在審計結果利用程度不高的問題，并未完全實現經濟責任審計的目標。一方面，高校經濟責任審計報告往往只報送被審計對象及其所在單位接任領導、主管組織和主管審計工作的校領導、審計項目委托部門，審計結果并未做到公開、透明，高校其他部門的人員、甚至被審計部門的教職工也無法了解審計結果，尤其是與人事部門缺乏溝通，審計結果對干部考核工作影響甚微;另一方面，對審計工作中發現的問題缺乏后續跟蹤審計，不能有效監督被審計對象及其所在單位對審計問題的整改。審計結果得不到有效利用，審計的作用得不到有效發揮，導致審計工作流于形式。

3.“先離任后審計”現象普遍

高校領導干部經濟責任審計多為組織部門在干部離職、換屆之后集中委托，經濟責任審計成為批量的事后審計。被審計領導干部已經離任，而新任領導干部對本單位各方面情況還不夠了解，在資料提供和人員配合上增加了審計難度。高校領導干部一屆任期為四年，而且可以連任兩屆，多數離任領導干部在一個崗位上任職時間長，審計時間跨度大，審計范圍廣，審計內容多，加上組織部門在委托時要求完成經濟責任審計的時間較短，這給審計人員帶來巨大的挑戰，影響了審計質量，加大了審計風險。在審計報告報出后，一方面，對審計發現的問題難以落實整改;另一方面，經濟責任審計開始時，多數被審計領導干部已經到新的崗位任職，經濟責任審計的結果滯后于干部選拔任用、個人考核、部門考核等工作，制約了經濟責任審計效能的發揮，降低了審計的權威性。

4.審計資源相對缺乏，審計方法滯后

領導干部經濟責任審計是集財務收支審計、內部控制審計和績效審計于一體的綜合性審計，這對審計人員的素質提出了更高的要求，然而高校普遍存在審計人員知識結構不合理、缺乏創新性、審計任務重而審計力量不足的情況。隨著信息化的發展，計算機審計和聯網審計成為審計方法的發展趨勢。目前大多數高校都購置了審計軟件，但是由于審計人員缺乏計算機、數據庫等專業技能，使審計軟件的應用受到很多限制，聯網審計的發展也更是困難重重。審計方法和技術缺乏創新，查賬依然是經濟責任審計的主要手段，這限制了審計人員對被審計領導干部做出全面準確的審計評價。

5.缺乏領導干部經濟責任審計評價標準

截至目前，國內對高校領導干部經濟責任審計評價標準的理論研究較少，在理論上缺乏對經濟責任審計評價工作的支持，而各高校制定的《領導干部經濟責任審計實施辦法》中審計評價部分多為定性描述。缺乏一套完善的、具體的高校領導干部經濟責任審計評價標準，沒有對經濟責任的量化界定，沒有形成一個系統的評價指標體系，客觀上難以操作，僅僅依靠自身經驗以及審閱相關資料，審計部門對被審計領導干部經濟責任履行情況做出客觀、準確的評價存在一定的難度。

三、完善高校領導干部經濟責任審計的對策

1.明確“經濟責任”，細化審計內容

根據高校各部門性質的不同，經濟運行模式的不同，領導干部的經濟責任也各有不同，所以高校審計部門應分別細化審計內容。具體到不同的部門，應分別明確審計內容的側重點，如對校辦企業負責人審計重點為資產、負債、凈資產及收入、成本費用情況;任期內主要經濟任務和指標的完成情況;債權債務情況;企業的經營效益等。對財務部門負責人審計重點為學校預算編制、調整及執行情況;會計資料的真實、合法、完整情況;資金管理情況;學校各項收支的真實、合法，是否納入預算管理等。對大部分職能部門負責人的審計重點應集中于經費和基金使用的合理、合規性。對學院負責人的審計重點為學院經費、基金的使用，其他收支的合法、合規性;專項資金是否專款專用等。

2.落實審計結果共享和審計整改，加強審計結果利用

高校應建立領導干部經濟責任審計數據庫并實現共享。一方面與組織、紀檢監察、人事等部門實現資源共享，為干部考核提供依據，同時，紀檢監察部門通過研究審計部門提供的審計信息，及時分析研究經濟責任審計中出現的問題，推進黨風廉政建設和反腐敗工作的進行。另一方面以備后續審計使用及審計結果的查詢和應用。

對于審計發現的問題，必須落實整改，對照被審計單位提供的整改清單，逐一進行查實核銷，不能讓整改流于形式。

3.優化審計程序，實行連續審計

“先離后審”的弊端，很容易導致經濟責任審計流于形式，而且降低了審計的效能。高校領導干部經濟責任審計應該集任中審計和任后審計于一體，至少在領導干部任期中間進行一次經濟責任審計。連續審計是經濟責任審計的發展趨勢，連續審計是一種實時審計，它需要一套成熟的審計軟件以及互聯網系統，及時對會計信息系統的數據進行采集和分析，以及時發現問題，防范風險。連續審計可以縮短審計時間，提高審計效率，而且可以將實時的審計結果應用到領導干部離任審計中，在干部離任之前出具經濟責任審計報告，為領導干部的選拔聘任提供依據。但是由于對硬件和軟件以及審計人員素質的高要求，連續審計的發展還需要更多的研究和實踐。

4.不斷提高審計人員素質，創新審計方法

提高審計人員的素質，一要加大對審計人員的培訓力度，不僅要學習財務會計、審計、內部控（轉25頁）（接90頁）制等，而且要加強對計算機、數據庫、網絡等知識的培訓，以適應審計信息化的發展，更好地提高審計人員的發現問題、分析問題、解決問題的能力。二要加強審計理論研究，對高校領導干部經濟責任審計的內容、方法、評價標準等課題進行研究，為審計工作的開展提供理論基礎。鑒于內部審計獨立性差的問題，簡單的查賬已經很難發現經濟責任審計中存在的問題，這就需要審計人員創新審計方法，尋找新的審計線索，同時重視師生員工的監督作用。在審計方法的創新上，還要緊緊跟隨信息化的發展，推進大數據審計和聯網審計等方法的利用。

5.探索高校領導干部經濟責任審計評價標準體系

對領導干部進行經濟責任審計評價，離不開評價標準，在明確了審計內容和審計重點之后，就要確定出評價范圍，然后將經濟責任審計的內容轉化為具體的考核標準，建立一套科學、規范、可行的評價指標體系。需要做到定性評價與定量評價相結合，盡量將評價指標量化，并賦予一定的權重，從而抓住重點，對重要審計內容相關的指標賦予較大權重，給予更多關注;定性評價多著眼于經濟責任履行的真實性、合法性，有時較難把握，需要制定出科學的評價標準。建立一套符合高校實際情況的科學、完整、合理、可量化的評價指標體系，以事實為基礎，才能對高校領導干部經濟責任履行情況做出正確、合理、完整的評價。

參考文獻

1.楊碩，高校領導干部經濟責任審計風險探析及防范研究，經濟師，2019（02）.

2.侯翠婷，新時代高校內部經濟責任審計亟須創新，中國內部審計，2018（12）.

3.張莉，經濟責任審計中高校績效審計指標的設定，財會研究，2018（03）.

（責任編輯：何卉）