營改增背景下建筑施工企業稅收籌劃探討

張蘭

摘 要：營改增環境下，建筑施工單位組織稅收籌劃工作是非常重要與有必要的，引起了建筑領域的高度關注。做好稅收籌劃工作，能夠完善企業稅收系統，降低企業稅負，防止產生重復繳稅情況，更好響應國家稅制改革要求。本文基于營改增背景，詳細講述了建筑施工單位開展稅收籌劃的具體內容。

關鍵詞：營改增;建筑施工單位;稅收籌劃;優化策略

隨著市場經濟體系的逐漸成熟，營改增也開始成為當下熱門的話題，就建筑施工單位角度來講，由于其生產環境比較煩瑣，所以營改增政策下稅收籌劃計劃的科學提出對建筑施工單位的長遠發展有著較大的促進意義。而且，基于當前實際情況來說，增值稅的計算方法是：增值稅銷項稅款增值稅進項稅款，從而便于形成比較完整的進項稅款產業鏈，有效降低建筑施工單位的稅負，不斷提高社會效益。

一、營改增政策的推廣對建筑施工單位產生的影響

眾所周知，公司沉重的稅負會阻礙公司及社會經濟的可持續發展。國家在2016量全面推廣與實行營改增政策以后，還相應發布了一些特殊的稅收優惠制度，對于不同的稅收對象采用對應的稅收優惠。這些配套制度的執行，集中征繳增值稅，有效防止重復繳稅的問題，還為公司擴展了稅收籌劃范圍。但同時，該項政策的實行也給建筑施工單位帶來了很多現實問題及不良影響。

1.資金支出很難抵扣

首先，有一些建筑施工單位為節省成本，會選取項目所處地的供貨廠家提供建筑材料，供貨商有部分屬于小規模納稅人，部分屬于自然人，為節約成本采取微信、支付寶等第三方支付方式，這樣就很難開增值稅專項發票，因此造成了進項稅額不能抵扣的現象。

其次，建筑施工單位成本中能抵扣的進項稅款比重很小，同時建筑施工單位勞務支付比重普遍偏高，為此建筑施工單位通過項目分包的途徑得到發票。盡管這個做法可行，但基于專業層面來分析，該種做法就相當于稅務轉移，建筑施工領域的稅負并未降低，不能真正起到降稅、降低建筑施工單位稅負的作用。為妥善處理這個問題，最關鍵的就是優化稅收抵扣體系。項目抵扣最常見的是資本密集型行業，勞動密集型公司人資費用占公司總成本比例很高，但可抵扣的項目與稅款相較于資本密集型公司來說非常少。

2.進項稅款抵扣很難公正處理

建筑施工單位的基本特征之一便是固定資產很多，且投資很大。營改增實施以前，采購的設備不能實現進項稅款抵扣，進而引起稅務不公正情況。

3.企業財稅中心要修改符合新政策

營改增的出現影響范圍很廣，建筑施工單位整個財務中心都要積極配合，可否獲得較好的減稅效果也與企業內外環境息息相關。簡單來說，增值稅與營業稅的運算方式明顯存在區別，營改增以后，采購物資的進項稅款抵扣能夠節約建筑施工單位的營業費用，而且原材料的成本也會隨之降低。

二、營改增環境下建筑施工單位稅收籌劃的現狀

營改增環境下，建筑施工單位開展稅收籌劃活動常見的問題即發票管理不當。營改增實行之前，建筑施工單位征繳的營業稅，牽扯的進項抵扣現象很少，因此，很多建筑單位采購原材料與機械設備時，發票管理不當，對后續抵扣帶來了較大的制約作用。通常情況下，個體等是建筑施工單位工程材料的供貨商，在出具進項發票時，造成基本數據不完善、蓋章錯誤等情況，并且常常根據用戶要求去稅務機關開設發票。若發票管理不嚴，就會產生抵扣鏈條斷開情況，加大企業稅負。

此外，稅務機關對建筑施工單位進項發票核實提出了詳細的規定，對能抵扣的進項管理標準不斷提高。在實際中產生了諸多問題，例如專票基本數據不完善、任意加蓋發票專用章等現象，極易引起涉稅風險。

三、營改增環境下建筑施工單位稅收籌劃優化對策

1.科學組織稅收籌劃，降低企業稅負

增值稅控制嚴格、計征煩瑣，稅收籌劃空間較大，為此，建筑施工單位要提前謀劃提前介入，編制完善的稅收籌劃方案。

首先，選取供貨商、原料、機械設施、籌資途徑和勞務單位時，要優選和增值稅一般納稅者合作，嚴格控制增值稅抵扣，減少企業稅負。

其次，要比較研究材料的報價與供貨商的信譽，零散的原材料盡可能在一般納稅人那里采購，并索取增值稅專用發票以得到最高稅額的抵扣。

再次，盡可能防止產生甲供材料，采取甲方指定原料由乙方購置的計劃，便于抵扣進項稅款。

最后，在公司進項抵扣較少及經營規模很小的狀況下，為更好避稅，能選取小規模納稅主體的身份。另外，結合具體情況合理修改增值稅完稅時段，以盡量加大資金的利用率。

2.加強財務控制信息化建設，統一控制財務

建筑施工單位大都采取粗放型管理模式，營改增政策下，必須合理利用信息化技術，推動財務控制朝著精細化趨勢發展，統一控制財務。

首先，有條件的施工單位能創建財務共享中心，統一控制財會稅務、賬務，進而有助于稅收的集中籌劃。

其次，采用信息化技術控制進項、銷項等，一邊均衡進銷項，并得到繳稅申報半智能化。

最后，要統一管理票據，資金支出統一審核，全過程控制項目交易的準確性與規范性，保證合同流、勞務流、現金流以及票流等相統一。

3.梳理供應商，完善合同

就營改增政策的推行執行能夠看出，建筑施工單位要保障合同簽署條例的細致性和標準性，在合同上，要詳細標明供貨廠家的名稱、增值稅專項發票開設的信息等，而且還應對內部合同做好備案，研究該材料供貨廠家是否具備開設增值稅發票的實力，并由此作為企業選取供貨廠家的主要參考標準，優先選取可以獲得增值稅進項稅的原料供貨商。項目招標活動中，在選取供貨商時，要遵循好成本定價原則，指選取能令企業“總體支出最小、利潤最高”的供貨廠家。當供貨廠家的含稅報價一樣時，則選取信譽高的供貨商，供貨商要具有開設增值稅專用發票的資質。

4.加強抵扣項管理

營改增背景下，建筑施工單位開展納稅工作時，針對企業生產費用而言，能抵扣項目起到了很重要的作用，對單位應繳增值稅金額的減少有較大作用，建筑施工單位生產經營中，獲取的增值稅專用發票和進項稅抵扣活動的憑證之間有很大的聯系。結合進項稅抵扣的具體規定，用簡易計稅方式計稅活動、免征增值稅活動、無形資產不能抵扣。為此，建筑施工單位要嚴格管理材料購置、機械租賃等，做好增值稅專項發票管理措施。

5.合理使用稅收政策優惠

建筑施工單位要通過稅收政策優惠來減小企業稅負，這也是組織稅收籌劃工作的重點所在。一方面，要廣泛采用新科技及新材料，全面推廣節能降耗，享受科技研發稅收優惠政策。另一方面，企業能在開發區成立子公司，享受本地的稅收優惠條件。此外，針對不能按時上繳稅金的企業，需將納稅時間延遲，減小企業的資金負擔，而且，企業能夠大力進行海外業務，盡量享受國家政策在境外的工程服務免稅制度。

6.加大內控及管理力度，提升會計核算質量

建筑施工單位要注重內控及管理工作，制定健全的內控體系，嚴格監控資金流的運營狀況，防止企業面臨營改增的支出困難。而且，簽訂規范的合同，嚴格管理稅負。建筑施工單位在簽訂合同時，要保證稅收籌劃的規范化和科學性，通過合同來管理稅負。企業和承包單位在簽署承包協議時，要簽署總承包合同，方便提供的材料能根據11%的稅額實現抵扣。在簽署其他物料與大型機械的購置合同時，對方應主動承擔運輸成本，而且在采購費用中，要突出運費數額，由此，建筑施工單位在運費方面的進項稅額中，根據11%的稅開具增值稅專用發票，進而能獲取3%的抵扣率。

7.提升財務工作者的業務能力

因為建筑施工單位存在一定的特殊性，項目組織很多且分布比較零散，各施工項目的財務工作者業務能力都不相同。建筑施工單位要基于營改增政策的內容，從總部選擇業務能力高的人才，對分布在各區域的項目財務工作者組織職業技能訓練及新稅法政策的學習，并定時考核財務工作者的業務能力。

首先，集中組織財務工作者學習增值稅理論知識，仔細分析解讀營改增的要點、關鍵點以及重難點，讓所有財務工作者都認識到亂開、虛開增值稅專項發票的所引起的問題。

其次，規定財務工作者嚴格落實增值稅核算步驟，對核算當中易出現問題的環節著重標明與提醒，進而防止引起不必要的虧損。

最后，定期組織財務工作者接受職業技能培訓，仔細探究國家新規，密切留意建筑施工單位所處地區稅收制度調整，及時完善稅收籌劃工作，降低企業稅負，真正達到減稅效果。

四、結語

總之，在營改增環境下，建筑施工單位開展稅收籌劃工作是非常有必要的，能夠為企業獲得更大的經濟效益，提升建筑施工單位的綜合競爭水平。為此，建筑施工單位要合理使用營改增政策，在組織稅收籌劃活動時，要選取最恰當的材料供貨商，盡量獲取增值稅專用發票，并合理使用稅務優惠政策，形成科學的稅收籌劃理念，有效降低企業稅負，促使企業生產經營項目高效開展，從而為建筑施工單位提供更加穩定的發展空間。

參考文獻

1.藺文虎.營改增背景下建筑施工企業的稅收籌劃.山西財經大學學報，2018（S2）.

2.陳嫕婧.營改增背景下施工企業的稅收籌劃策略.財會學習，2018（26）.

3.宋建軍.營改增背景下建筑施工企業增值稅納稅籌劃的實施路徑.財會學習，2018（11）.

4.朱秀義.營改增背景下建筑施工企業稅負的影響因素及籌劃對策.納稅，2018（08）.

5.姚中東.全面營改增背景下建筑施工企業稅收的優化策略.現代經濟信息，2018（03）.

（責任編輯：王文龍）