基于制定裝置標準成本降本增效的財務管理探討

黃娜

摘? 要：近年來，在國家政策和市場雙重因素影響下，石化企業面臨著成本費用上升的巨大壓力，面對嚴峻的形勢，企業在全員成本目標管理工作上需要通過不斷管理創新，進一步提高成本競爭力。淄博齊翔騰達化工股份有限公司從完善班組經濟核算體系入手，引入裝置標準成本，進一步深化班組經濟核算，取得了較好的效果。該文結合淄博齊翔標準成本應用實踐，對如何更好地推進全員成本目標管理進行探討。

關鍵詞：班組經濟核算? 制定標準成本? 降本增效

中圖分類號：F230? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號：1672-3791（2019）03（b）-0083-03

近年來，淄博齊翔財務以全公司開展持續推進全員成本目標管理工作為契機，深化、推廣班組經濟核算應用工作，對公司10余套主要生產裝置班組經濟核算系統進行了統一提升，取得了一定的成效。在分解細化傳統原料、燃料、輔料等財務成本指標的同時，積極探索創新，將事故成本、質量成本等與生產成本密切相關的關鍵指標融入其中，增加質量、安全、維修等成本考核指標，確立了“大成本”概念。通過財務指標與非財務指標相結合、縱向比較與橫向比較相結合、絕對指標與相對指標相結合，建立了5個大項、幾十個分項的班組經濟核算立體化指標體系，促進了對標管理。

但實行班組經濟核算4年以來，現有班組經濟核算體系也逐漸出現了一些問題和不足之處，主要表現在以下幾個方面。

（1）成本目標缺失。現有班組經濟核算體系應用幾年來，班組間的對標局限于班組之間，雖然各班組都在不斷優化操作，落后班組與先進班組之間的成本指標差距逐漸縮小，出現趨同性，缺少進一步努力的成本目標。

（2）科學性、標準化有待完善?，F有班組經濟核算體系實現了將財務指標轉化為操作指標，但各班組在優化操作時大多“憑經驗”，缺乏科學性、標準化。

（3）班組競賽公平性有待加強?，F有班組經濟核算體系未考慮工況等客觀因素對班組競賽排名的影響，影響競賽的公平性。

（4）班組分析及時性較差。現有班組經濟核算體系更多關注成本事后分析（事后班組間對比分析），缺乏事中分析。

針對現有經濟核算體系存在的一些問題和不足之處，由財務部牽頭組織，結合在甲乙酮裝置所做的試點，在公司主要生產裝置和公用工程裝置開展了制定裝置標準成本活動，以進一步完善班組目標成本管理，提高裝置運行水平，促進降本增效，提高公司成本競爭力。

1? 裝置標準成本應用實踐

標準成本制度是管理會計中最傳統的成本控制方法。這種成本控制方法通過制定成本標準，將實際成本與標準成本對比，分析成本差異，尋找產生差異的原因，進行改進，從而達到控制成本，提高企業經濟效益的目的。我們在制定裝置標準成本，完善班組目標成本管理方面的主要做法有以下幾個方面。

1.1 成本標準的制定

該文所指成本標準就是在一定的環境和條件下，通過對成本項目的細化分析及成本影響動因的確定，結合實際設定細化的成本基準，衡量實際成本是否受控的一種成本尺度或標桿。成本標準的制定是實施標準成本制度的重要基礎。

1.1.1 分析裝置的生產工藝流程及工藝控制點

對于石化企業來說，不同裝置的生產工藝流程及工藝控制點差異很大，即使同類裝置，由于加工原料安排或加工能力的不同，生產工藝流程和工藝控制點也會有較大差異。因此，需要針對每一個裝置的特點，梳理其生產工藝流程、工藝控制點以及所對應的成本費用要素分別制定成本標準。在裝置的整個生產過程中，各生產工序所發生的成本費用是不同的，若要準確制定各裝置的成本標準，還需要針對不同工藝分別制定成本標準。

1.1.2 利用ABC管理法梳理成本控制點

根據各生產裝置的工藝特點，我們采用ABC管理法，對裝置成本進行統計和分析，以各項成本費用組成與總費用的比重為參考依據，按比重大小的順序排列，并根據一定的比重或累計比重標準，將各組成部分關鍵控制點、重要控制點、一般控制點3類，將管理難度高、成本占比大的成本費用作為關鍵控制點來管理，如表1所示。

從表1中可以看出，甲乙酮裝置成本構成中，原料影響成本的比例為96.31%，因而必須作為關鍵控制點來確定成本標準，燃料、蒸汽、催化劑等可作為重要控制點來確定成本標準;在制定成本標準時在科學性和標準化上要求較高。而水、折舊、人工等可作為一般控制點來確定成本標準，可簡化處理，比如可按歷史均值簡單確定。

1.1.3 確定標準成本模型

（1）通過分析裝置的工藝特點、生產加工過程、生產工藝條件、加工能力等因素對裝置成本消耗的影響規律;根據工藝內在規律，建立不同加工量、生產方案、裝置收率、工藝參數等條件下的標準消耗模型，形成生產裝置的標準消耗模型體系（見圖1）。

（2）采用大數據分析方法，選取歷年生產統計數據中的合理樣本進行線性或非線性模擬分析，生成科學的物耗、能耗計算模型。同時，各項成本動因的數值可通過PI系統實時采集，因而可實時獲取不同加工方案，不同工況條件下的裝置成本標準。比如，公用工程部通過大數據分析，將乙烯電站石灰石消耗的成本動因分解為鍋爐負荷（X1）、床溫（X2）、燃料硫含量（X3）、脫硫碳入口SO2含量（X4）4個主要參數，并通過回歸建立起乙烯電站石灰石標準消耗數學模型：

1.2 成本標準的應用

各生產廠在班組目標成本管理中通過模型解析，將影響裝置成本的因素與具體操作要求做進一步細分關聯，并對班組經濟核算系統進行了完善。班組通過對操作成本與標準成本的實時對比分析，及時優化操作，不斷減少與標準成本的差距，從而降低裝置成本。

1.3 成本標準的持續完善

成本標準制定后，并不是一成不變的。一是模型本身基于大數據信息確定，需要通過實踐不斷驗證并逐步修正完善;二是工藝情況如裝置所加工的原料品種，所消耗的能源結構和價格，裝置技術改造，定員情況等都可能發生變化，成本標準需要根據重要性原則，隨著裝置工藝情況的變化不斷做相應調整。

2? 應用效果

裝置標準成本應用以來，對于完善班組目標成本管理，提高裝置運行水平，促進降本增效，提高公司成本競爭力起到了積極作用。

2.1 解決了現有班組經濟核算體系所存在的一些問題和不足之處

（1）解決了成本目標缺失問題。

裝置標準成本給了班組一個努力目標，這個目標具有先進性，并不容易完成，然而通過一定的努力又是可以完成的，同時隨著各班組操作水平的提升，標準成本也在不斷完善中，有利于推動裝置管理創新、科技進步。

（2）通過數據模型完善了操作指標的科學性、標準化。

標準成本將各成本動因通過數據模型建立起標準化的模型，有利于指導班組優化操作。班組可通過對操作成本與標準成本的差異分析，從影響差異的成本動因出發，進一步改善操作，不斷減少與標準成本的差距，從而提高裝置運行水平，降低裝置成本。

（3）加強了班組競賽的公平性。

減少工況等客觀因素對班組競賽排名的影響，增加競賽的公平性。

（4）班組分析及時性提高。

改變成本事后分析（事后班組間對比分析）為事中分析（事中與裝置標準成本對比分析），有利于班組更好地創造價值。

2.2 典型案例介紹

2017年，淄博齊翔公用工程部按照公司制定裝置標準成本，實現降本增效的總體要求，結合熱電系統實際運行情況，完成了熱電裝置成本標準的制定與應用，在裝置平穩運行、降本增效等方面取得了較好效果。

（1）2017年裝置平穩率較上年有了較大進步。電站平穩率由去年的98.86%上升為99.49%，有較好的提升。通過實際與標準成本的差異分析，各班組相互取長補短，總結出了一些好的做法，如：電站給水泵切換給水壓力波動影響較大，班組經過對比分析，向技術組提出優化操作方案：備用給水泵啟動后，就地緩慢開啟出口閥，同時需停運給水泵逐步關小出口閥。這種做法大幅降低了給水泵切換對給水系統造成的沖擊，提高了操作平穩性;實現了電站鍋爐低氧量運行，提高運行床溫，提升燃燒效率;為做好除氧器的平穩運行控制，除氧器壓力調節精確到小數點后三位進行調整，實現了除氧器的平穩優化運行。

（2）通過重點控制指標石灰石等標準成本的制定，有效降低石灰石等化工原材料的消耗。影響CFB鍋爐最佳脫硫效率的因素較多，標準成本計算公式較為復雜。電站技術組進行了專題攻關，通過大量的歷史數據分析，并結合CFB鍋爐的實際運行情況以及最佳脫硫效率，確定了CFB鍋爐的最佳運行床溫，確定了最經濟的脫硫塔入口、出口二氧化硫濃度控制，確定了最經濟的石灰石粉、脫硫細粉、熟石灰等化工原材料使用量，同時計算出了最經濟的石灰石粉、脫硫細粉、熟石灰等化工原材料的運行單耗。

3? 結果與討論

標準成本制度是運用標準成本與實際成本的對比，揭示差異并進行分析的方法，實施對成本的事前、事中和事后控制，通過對成本中心績效衡量，著力于成本改善，并運用成本標準服務于經營決策的成本管理制度。標準成本制度的實施是一個PDCA的管理循環，主要內容包括：成本標準的制定（P）、標準成本的控制（D）、成本差異揭示及分析（C）、成本管理提升（A）4部分內容。目前，淄博齊翔在制定裝置標準成本，促進降本增效方面取得了一定效果，但離建立完備的標準成本制度還有很多工作要做。

（1）繼續完善標準成本庫。標準成本庫是標準成本制度建立的重要基礎。要樹立標準成本制度的權威性，首先需要提高標準成本庫的先進性、科學性以及標準化水平。一方面要確立標準成本制定依據，通過完善大數據分析、對標行業先進標準等方式來進一步完善標準成本庫。另一方面要建立標準成本庫的采集以及定期修正、更新制度。

（2）進一步拓展和發揮標準成本的作用。要在基層單位將標準成本應用于班組經濟核算的基礎上，進一步拓展和發揮標準在成本管理方面的作用。一方面，通過與行業先進企業標準成本的對標，尋找差距，為提出改進方法、更新工藝技術提供決策支持，從本質上提高成本競爭力;另一方面，通過實際執行情況與標準成本的差異分析，找出可能存在的浪費或低效率的問題，及時糾正，并通過績效考核體系落實到具體的部門、環節和人員之上，提高裝置運行水平，促進降本增效。

（3）開展標準成本信息化建設。標準成本體系中，從建立和維護標準成本庫，到標準成本差異分析，再到標準成本績效管理，都涉及大量的數據分析及對比，要提高數據的及時性和準確率，切實發揮標準成本在成本管理上的決策指導作用，離不開標準成本體系信息化建設。

參考文獻

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