基層醫療衛生機構會計實務核算分析

王艷艷

摘 要：在新醫改逐步深化的背景下，基層醫療衛生機構的管理模式發生了巨大的變化。醫院明確了其公益性質，基層醫療衛生機構已采取了新的財務制度，開始實行新的會計核算。但新的會計核算與原來的辦法銜接不夠嚴密，在實際應用中出現了一些問題和漏洞，需要我們加以詳細的討論和分析，并提出改進的辦法。本文首先對新醫改下基層財會制度的變化進行了說明，并簡要介紹了其帶來的積極影響和作用；其次，對基層會計核算中產生的問題進行了詳細闡述；再次，針對這些問題提出了改進工作的思路；最后，針對性地提出了改進措施。希望本文對推進基層醫療衛生機構會計核算工作有所幫助。

關鍵詞：基層醫療機構；預算管理；集中核算；問題；思路；措施

當前，我國的新醫改持續深入，對基層醫療機構管理的各個方面都產生了重要影響。在財務管理和會計核算方面，新醫改后，明確了醫療機構的公益性質，實行基本藥物零差率銷售，收支納入預算管理，實行集中核算，進一步強化了資金使用效率，提高了管控力度，全面提高了財務管理和會計核算的水平。

一、新醫改下基層財會制度的變化和影響

新醫改對財會方面制度主要變化在以下幾個方面：

（1）預算管理

按照1998年實行的《醫院財務制度》，醫院所有收支全部納入預算管理。2015年，財政部、衛計委和國家中醫藥管理局聯合下發了《關于加強公立醫院財務和預算管理的指導意見》（財社〔2015〕263號），要求各公立醫院推行全面預算管理，規范收支運行，強化預算約束。公立醫院作為預算單位，納入部門預算統一管理，強化內部預算管理。

（2）成本核算和控制

我國新醫改明確確定的醫院的公益性質，醫院作為公共服務機構，要面對老百姓求醫難及求醫貴的社會問題。基層醫療衛生機構以承擔基本醫療服務和公共衛生“雙網底”為主要任務，在運營中要弱化以藥養醫的現象，按照政策，藥品不得加成，這會對醫院的經濟效益造成巨大的影響和資金上的壓力，這就要求醫院要強化成本管理。

（3）集中核算

集中核算在基層醫療機構的實行，大大提高了基層財務管理水平和財會信息質量。這一制度把會計業務統一到核算中心，不僅減少了基層相關崗位的設置，減少了人力成本開支，更重要的是對基層的核算更為科學、合理，同時，這一辦法也避免和有效防止了基層數據造假和錯誤的發生，增強了財務數據的真實性，提高了會計信息質量，對提高基層財務工作的透明度和公開性，提高政府和機構的公信力都具有重要意義。

集中核算的另一大好處是提高了資金使用效率，由于取消了基層各機構的銀行賬戶，各機構的資金可以集中使用，就可以有效地實現資源配置的優化，也增強了政府部門進行調控的能力。

二、會計核算方面存在的問題

新醫改下財會制度的變化帶來的一系列變化都產生了積極的作用，但由于新舊制度的銜接并不是十分嚴密，或者由于基層的理解存在著歧義，會計核算方面仍然存在著一些漏洞和問題。

（1）藥品成本仍存在差額

在新醫改實施基本藥物制度后，藥品在基層醫療機構本不應當存在加成，也就不應當存在差價，但現實中仍然存在這種現象。作為西藥，其定價和定量都是標準化的，已經基本上實現了零差價銷售，但在中草藥使用過程中仍然存在著差價，而新的會計核算制度下，以前的藥品成本綜合差價率來核算藥品銷售成本和進銷差價已無法實施，這就在中草藥方面無法精確核算利潤，也因此影響了整體的利潤核算。

（2）資產價值不實

醫院的現行制度規定，固定資產購入時按照原值入賬，但醫院不提折舊，而是另高修購基金進行核算，雙未規定計提時限和截止日期，這不僅造成在資產項目下固定資產的凈值無法體現，而且經常出現資產虛增的現象，這種核算制度是原事業單位現金收付制的遺留問題，但在新制度中，仍未徹底解決，虛增了凈資產。

（3）科目明細不規范

醫院系統目前還缺乏一個統一的費用支出的相關規定，各個醫療機構在支出的明細科目設置和分錄時，都是依據自己的理解來處置，這樣的后果就造成會計信息的可比性大大下降，有時還直接影響了使用者的理解，也不利于機構管理決策時使用。

三、加強基層醫療機構財會管理的思路

（1）對財務管理及會計核算高度重視

在新醫改背景下，基層醫療衛生機構不僅要堅持公益性方向，不能以藥養醫，還要落實許多相關的政策，這些都對基層醫院的盈利空間是一種限制。另一方面，由于社會辦醫加大了公共服務的供給，基層醫療機構還要面對日益激烈的市場競爭，基層醫療機構面對這兩方面的壓力，必然要重視單位的資金使用效率，很關鍵的一個方面是要重視財務管理及會計核算。

（2）增強基層醫療機構財會工作的合規意識

醫院傳統是由財政包辦，沒有運營壓力，這就造成基層醫療機構在財務管理上沒有資金安全和風險的意識。另一方面，基層醫療機構現在實行預算管理制度，納入統一的預算管理，財會核算就具有更高的社會性要求，違背預算管理的責任更為嚴重。在預算管理外，國家針對基層醫療機構出臺了許多政策，還有許多法規，醫院的財會工作要嚴格遵守這些政策和規定，否則，很容易違法違規。基層醫療機構的合規經營，不僅是其公益性的體現，更是其持續穩健經營的內在要求，基層財會工作要建立正確的職業觀和社會責任感，才能切實做好基層的財會工作。

四、加強基層醫療機構會計核算的具體措施

基層醫療衛生機構的會計核算中存在的問題，當然存在著很多的客觀原因，而財會人員本身素質的參差不齊也是很重要的原因。由于長期以來基層醫療機構沒有財會管理的迫切需要，對財會工作重視不夠，尤其在集中核算后，會計職能補上移，更是造成基層的忽視。

集中核算造成的一大副作用是，專業素質強的會計人員集中于核算中心，很多人員工作只是記賬、報賬，而與基層單位的實際管理活動產生了脫節，這不僅是一種人才的浪費，基層管理過程中也缺少了財務會計的參與。

基層財會工作不僅涉及到簡單的資料輸入和上報，還有預算管理以及決策支持等環節，不重視財會人員和部門的工作就會導致產生許多核算上的偏差。為改進基層會計核算中的問題，應當采取以下措施。

（1）加強財務人員的培訓

基層醫療衛生機構應當加強財務人員的培訓，要提供必要的財力和時間支持財會人員參加培訓和業務交流，盡快提高專業水平。另一方面，財務人員要認清形勢，自覺地加強學習，提高會計素養，積極主動地掌握新制度和新知識，為財務管理和單位決策提供專業支持。

（2）加強財務制度建設

準確合理的會計核算，依賴于完善而科學的內部控制制度和規范。對于會計核算和財務管理來講，財務方面的制度建設是基礎和前提，包括：各種財務收支的明細規定、審批流程以及管理制度。明確的規范不僅為會計核算提供直接依據，還能實現收支的透明和公開，促進預算監督的實現，提高會計質量，進而提高資金使用效益。

（3）對固定資產計提折舊

基層應當對固定資產計提折舊，這樣的處理是當前會計準則的要求，也符合當今財務管理的實際需要，通過會計核算辦法的改進，可以真實反映資產價值，從而防止虛增單位凈資產問題的發生。

（4）完善成本核算的漏洞

如前所述，當今的藥品成本核算中無法做到成本零差，這需要我們在會計核算中對中草藥環節進行完善，在現行基層機構的收費程序中加入中藥進銷存管理模塊，以便準確的核算中藥差價和利潤。

（5）對支出項目進行規范

相關的財會主管部門應當對基層醫療衛生機構的支出科目出臺統一的規范說明。以便基層會計人員可以按照統一的規范進行會計處理，提高會計信息的可比性和信息質量。

（6）財務報告的完善

財務報告的完善是要對報表中的項目進行規范，以便全行業可以使用統一的概念來使用，另一方面，對本行業中特殊項目進行專門地處理，明確地解釋其應用范圍和內涵，以便在行業外其他的使用者也能有較為明晰的認識。

五、結語

我國基層醫療衛生機構在新醫改相關政策下達后，對基層的財務管理及會計核算都提出了更高要求和更為精準的會計核算要求，這是新醫改中，醫院公益性的要求，也是其加強管理，持續發展的內在要求。通過提高財會人員的素質，加強制度建設，切實提高基層單位的財務管理和會計核算水平，可以提高醫院財務管理質量及效率，切實增強醫院的核心競爭力。

參考文獻

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