關于境外項目內部控制的思考

趙艷

摘要：境外工程項目由于其受到項目所在地政治經濟法律法規的影響，與國內項目有著明顯的區別，文章通過對南非曼巴水泥股份有限公司2800t/d（帶6MW低溫余熱發電）水泥生產線項目的內部控制各個要素的闡述與分析，指出了境外項目的控制要點，體現了境外項目內部控制的特殊性，為我國企業今后的境外項目的發展提供了寶貴的經驗。

關鍵詞：境外;工程項目;內部控制

中圖分類號：F275

隨著習近平主席“一帶一路”倡議的提出，我國在海外投資的項目蓬勃發展，在為企業開辟了新的利潤增長點的同時，也暴露出各種管理問題。這些管理問題如得不到有效解決，會降低企業在國外的聲譽，甚至會給企業乃至國家造成重大損失。國外項目由于有其所在國政治、經濟、法律、文化等因素影響，與國內有很大差別?，F以金隅冀東水泥集團投資設立的南非曼巴水泥公司為例從內部控制的幾個要素分別闡述：

一、內部環境

內部控制環境指對制定或實施某項政策發生影響的各種因素，主要反映的是企業內部的各級管理層或員工對控制的認知程度或態度以及具體的執行情況，其中包括管理者的思想與經營作風、企業內部的組織結構、各級管理制度的制定及制約因素，確定相關人員責權利的方法及人事工作的具體開展等內容。由于海外項目所屬國政治法律因素、社會文化因素及技術因素與國內均有較大區別，使得海外項目內部控制具有其特殊性、復雜性。

以金隅冀東水泥集團投資設立的南非曼巴水泥項目為例，該項目地處南非，屬于比較發達的非洲國家。個人信用系統比較完善，但貧富差別很大。少數受過教育的人文化水平比較高，經濟上也較富裕，但大多數人沒有受過良好的教育，無法參與到管理中來，甚至也無法成為技術工人。南非政府在簽證、用工等方面對當地勞動力進行保護。

（一）治理結構

由于金隅冀東水泥集團在水泥生產企業豐富的管理經驗，曼巴水泥有限公司委托金隅冀東水泥集團代為經營管理其3800T/d水泥生產線。

（二）人力資源管理

考慮到國外生產的特殊性，有些配件不像國內容易獲取，易耗件必須提前從國內預定;由于使用的一部分技術工人和全部的非技術工人都是南非當地人，技術水平和經驗比國內水泥廠的技術力量薄弱，國外一旦發生事故，處理起來比較困難，可能會造成比國內更大的損失，金隅冀東水泥集團從國內水泥廠抽調了一部分有豐富經驗的管理人員和技術人員到曼巴項目進行生產管理。

關于所雇傭的員工，根據南非《移民法》和《外國人管理法》，外國人只有持有內政部簽發的“工作許可證”，并在“工作許可證”規定的單位工作才是合法的;外國人在南非勞動力市場上的參與對現存的勞動力標準及南非工人的權利及期望不產生負面的影響。政府對引進外國勞工嚴格限制，原則上，能在當地找到合適人選的就業機會是不能向外國人提供的。因此，南非內政部確定其基本政策為：在南非的各行各業，尤其是非技術和半技術領域，就業機會是有限的，因此，不主張吸引外籍勞工來南非工作。南非的其他法律制度也保證了這一制度的實行：如南非的《2014年入境條例》規定辦理工作簽證必須提交本地居民無法適應該工作原因的證明…持有商務簽證人士所屬的在南企業必須至少有60%員工為南非國民或永久居留人士等?；谝陨显颍饕芾碚吆图夹g人員為從國內水泥廠抽調的有豐富經驗的中方人員之外，金隅冀東水泥培訓了一部分當地人作為半技術人員和非技術人員，解決當地村民的就業問題。南非當地人為黑種族人，大多信奉基督教，每周日做禮拜。區別于中國人吃苦耐勞、愿意為增加收入而加班加點的特點，當地人不肯加班，在管理上要求提前收拾好工作器具，否則會出現工人到點即下班而工作器具未歸位的現象。當地工人喜歡現金，不愛儲蓄，一般的家庭沒有存款，工人拿到工資就去消費，花完再來工作。根據這一消費特點，給當地的工人工資按周以現金（蘭特）結算。鑒于當地治安狀況不太好，使用和發放現金要做好安保工作。

由于南非當地勞動者素質較低，因此對中方管理者和技術人員提出了更高的要求，要求他們具有優秀的管理、技術能力和溝通協調的能力，能夠較好地預防事故發生，而一旦發生事故，也能以最優方案解決。對于這些管理和技術人員，最好能懂一些英語，以便于與當地工人溝通。（當地略有文化的人可以說英語，他們也是當地村民的首領）。

（三）財務管理

1.資金管理

由于海外項目一般周期較長，外匯管制比較嚴格，合同金額較大，要保證資金充足但又無閑置，能夠安全周轉，以及及時收款，就要求企業做好預算，做好審核權限和流程的管控。

a.匯率風險

海外項目不可避免地會遇到匯率風險，針對每個企業的具體情況、抗風險能力以及基于不同管理者的風險偏好，管理者應制定出相應的匯率政策。比較保守的可以使用套期保值工具，南非蘭特不能直接兌換為人民幣，它需要先兌換成美元再換成人民幣，這樣也可以利用不同時間蘭特兌美元和美元兌人民幣的匯率差來增加利潤或減少損失。

b.國家的外匯管制

由于國家對于海外承包項目的外匯管理政策尚不完善，而海外承包業務經常要涉及各項貿易、非貿易外匯收支業務，務必要做好與外匯管理局的溝通工作，防止不能順利結匯。例如，為員工繳社保問題。派往南非子公司的中國員工在國內由母公司代繳社保，而子公司匯往母公司的代繳社保的款項卻由于國內法律尚不健全而無法結匯。因為根據1996年頒布的《結匯、售匯及付匯管理規定》，目前外匯收入包括經常項目外匯收入和資本項目外匯收入，經常項目外匯收入又包括貿易收入、勞務收入和單方面轉移收入等，資本項目外匯收入包括直接投資、各類貸款、證券投資等收入，由此可見，由于制定此管理規定的年份較早，未有社保相關外匯結匯的規定，導致無法結匯。后經過多次商議，采用將社保款以工資形式發放給員工，由員工以個人名義匯往母公司，再由母公司代繳社保。這樣社保抵扣個稅的效益沒有體現，員工多承擔了部分個稅，這需要法律法規后續的完善來解決。

c.銀行選擇

為保證資金安全，務必選擇當地有信譽的大銀行。南非項目選擇中行約堡分行作為基本戶開戶銀行，方便資金在境內外匯入匯出;選擇當地的First National Bank Sandton City Branch作為一般戶開戶銀行。

d.現金管理

由于國外零星采購和當地工人工資都要用現金發放，所以在使用現金，尤其是工資發放時務必做好安保工作。

2.稅務管理

深入學習所在國法律法規和稅收政策，并關注我國和該國的稅收協定，積極進行稅收籌劃，依法納稅。

a.避免雙重征稅

南非稅費主要有：企業方面：增值稅（單一稅率14%）、技能培訓費（應稅工資的1%）、企業所得稅28%（國內企業扣除成本）或15%（國外企業不扣除成本）、工傷保險2.2%左右;個人方面：員工稅（實行累進稅率，其綜合稅率為35%）。

我國與南非的稅收協定簽訂于2000年，自2002年1月1日起執行。在企業所得稅和個人所得稅方面都有避免雙重征稅的條款。

針對南非項目，重點關注稅收協定中

企業方面：第七條—營業利潤

個人方面：第十五條—非獨立個人勞務

二者共同關注：第二十三條—消除雙重征稅方法和第二十四條—無差別待遇

b.積極退稅

出口退稅可以選擇免稅或零稅率。二者的區別是免稅僅是指在免稅環節不征收增值稅，其相應的進項稅額不能抵扣，也不能退還。而零稅率是指對規定的出口貨物和應稅服務除了在出口環節不征稅外，還要對該產品和應稅服務在出口前已繳納的增值稅進行退稅。根據實際情況，南非項目選擇了對企業更有利的零稅率，享受出口退稅政策。在退稅實務操作時，務必要注意報關單上貨物名稱和計量單位要和提貨單、發票的保持一致，避免因此無法正常退稅。

3.會計核算及報表出具

按照公司總部要求，結合當地財務制度制定了統一的會計科目及其明細科目，進行會計核算。

因所在地財政稅收部門要求，需要按照當地財務會計制度及準則要求進行會計核算及編報報表，由當地會計師在本公司核算的基礎上進行調整，出具符合當地財務會計制度及準則的財務報表。

鑒于選擇恰當的折算匯率會影響到業務核算的準確性，集團對選擇折算匯率、外幣交易的會計處理以及外幣財務報表的折算等方面

做出了統一要求。

（四）合同執行管理

海外項目不同于國內項目，對合同的執行要求更為嚴格?？偘奖仨毭鞔_自己的管理職責和權限，在項目中對施工方嚴格管理，把控好每個環節和節點，不留“盲期”和“盲點”，避免在項目執行過程中陷入被動和兩難境地。要嚴格按照合同執行，嚴禁偷工減料，嚴禁擅自修改設計、施工方案，如果確實需要優化設計，必須征得業主書面同意。如果到合同約定期限項目未達到驗收標準，業主會拒絕結算，拒付項目應付款，甚至會造成糾紛，極大地影響施工方資金流。

（五）信息與溝通

1.與外方溝通

由于語言和文化的差異，我方和外方對同一件事的理解和看法都會有差異，這就要求在項目執行過程中務必做好溝通工作，確認雙方意思完全一致，防止歧義。尤其對于國內行規，不要想當然，要得到對方的認可。

2.與集團溝通

國外網絡往往沒有國內發達，尤其是亞非拉地區，而且還存在時差問題。比如南非，與北京時差為6個小時，即北京時間下午3時，南非當地時間為上午9時。這樣國內每天下午是與南非的正常溝通時間。南非那邊可以使用QQ與國內聯絡，比短信效率高，也比短信和電話費用低。例行工作可使用QQ聯絡，緊急狀況使用電話聯系。由于網速原因，目前視頻電話尚無法進行。

綜上所述，金隅冀東水泥集團在南非曼巴項目實踐中吸取了國外項目特有的經驗教訓，鍛煉出了一支能在境外開展項目的專業化隊伍，為我國企業走向世界提供了寶貴的經驗和財富。

參考文獻：

[1]中國有色金屬工業第六冶金建設有限公司.關于南非Taung Gold Evander 項目及Jeanette 的報告. 2011年12月25日