高校教職工工資薪金所得納稅現狀分析與籌劃

張曉浩

摘要：《全國人民代表大會常務委員會關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》（主席令第九號，以下簡稱“新個稅法”）已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議于2018年8月31日通過，自2019年1月1日起施行。這次的修改是我國個人所得稅由分類所得稅制向綜合所得稅制改革邁出的堅實一步。其目的是為了更好發揮調節收入分配的作用，體現經濟發展重心由注重效率向更加注重公平的轉換。本文主要結合高校的特點，分析新《個稅法》實施過程中高校工資薪金管理現狀和所存在的問題，為教職工收入所得納稅提供一定指導及籌劃建議。

關鍵詞：《個人所得稅法》;高校;工資薪金;財務;納稅籌劃

中圖分類號：G647

文獻識別碼：A

文章編號：1001-828X（2019）010-0219-02

本次個人所得稅法的改革，為進一步體現便民、惠民、利民的目的，主要從五各方面進行了變更和新增：第一，將工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得一并納入綜合所得征稅范疇，適用統一的超額累進稅率，實行按月/按次分項預繳、按年匯總計算、多退少補的征管模式;第二，提高基本免征額由3500元/月調整至5000元/月，全年累計由42000元/年調整至60000元/年;第三，在繼承現行扣除項的同時，新設贍養老人、子女教育、繼續教育、住房貸款利息或者住房租金、大病醫療等6項專項附加扣除;第四，優化調整個人所得稅稅率結構，擴大3%、10%、20%三檔較低稅率的級距，縮小25%稅率級距;第五，完善稅收管理政策法律支撐，推進稅務機構改革。本次稅改邁出了個人所得稅從分類征收到綜合征收的第一步，為大幅降低居民稅收負擔，實現從普惠制改革到定點減負的轉變，開啟了我國個人所得稅向現代稅制轉換的新征程。這也為高校在工資薪金管理和納稅申報上提出了更高、更嚴厲、更規范的要求。

一、高校工資薪金管理現狀和存在的問題

1.高校人員性質復雜，納稅申報混亂

當前由于歷史和學校自身特點等原因，大部分高校都存在著人員性質復雜的問題，高校除了事業編制人員、離退休人員，還會有科研編制人員、外教人員、人事代理人員、企業編制人員及勞務派遣人員等等，對于事業編制人員，高校一般都會按有關規定進行正常的工資薪金發放和納稅申報，在這方面基本上不會存在問題。但是其他性質的人員，不同高校可能存在著各自不同的處理方式。比方說勞務派遣人員，很多高校并不是按《工資支付暫行規定》勞動部發[1994]489號文件規定由勞務派遣公司代發工資，代扣代繳社保、個稅，而是由學校代發工資與代繳個稅，本應由雇傭公司進行工資薪金納稅申報的，卻由用工單位進行納稅申報，造成了申報的混亂局面。個稅改革后，不管從政策還是申報系統信息化建設的層面，都已明確要求，各企事業單位必須理清各自單位的人員性質問題，分清雇傭與非雇傭人員，按實進行全員的納稅申報工作。

2.高校津貼補貼發放名目繁多，歸集困難，申報混亂

高校由于人員性質復雜，資金來源多樣，造成在發放基本工資薪金同時，會有很多其他名目的津貼補貼的發放，如引進人才補貼、特聘教授津貼、科研勞務、科研績效及其他各種獎勵津貼等等，而稅務申報系統歸集類別卻只有基本的那么幾項，針對這種情況，各個高校的處理方式都不盡相同，有的全部納入工資薪金發放，然后按工資薪金進行納稅申報;有的將各個津貼補貼區分開來，對于按規定可以免稅的，便不進行納稅申報;更有的甚至認為只要對工資薪金進行納稅申報即可，其他津貼補貼不需進行納稅申報。如此這般，造成沒有統一的申報口徑，申報情況不實、且混亂。

3.高校工資薪金管理不到位，管理人員缺乏納稅籌劃的意識

隨著國家和社會的投入，高校資金鏈越來越大，作為高校財務的管理部門財務處擔負著越來越重的責任，工作量也在急劇增長，財務人員的嚴重不足成為各個高校的普遍現象，往往一個高校財務人員承擔了好幾個崗位的工作任務，工作疲于奔命，更別說進行學習和提升認識。一般高校工資薪金管理人員只有1-2人，日常工資勞務的發放和納稅申報工作已經占據了絕大部分時間和精力，再要求對教職工的收入進行納稅籌劃，已經是不大可能的事情，因此會造成高校工資薪金管理不到位，缺乏納稅籌劃。

二、新《個稅法》下對高校工資薪金管理及納稅籌劃的建議

1.理清工資薪金所得的相關法律法規

要想所有的工資薪金發放與納稅申報，都有法可依，有據可查，就應該以熟悉各項工資薪金所得的稅收法律法規為前提。如本次個稅改革以來，出臺的《全國人民代表大會常務委員會關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》主席令第九號、《國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》國發[2018]41號及《國家稅務總局關于發布<個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）>公告》國家稅務總局公告[2018]60號等等，國家在1-2個月內陸陸續續發布了決定、通知、公告等有十幾個文件，財務人員不僅要熟悉掌握，而且要做好宣傳，并且能直接運用到實際的工資薪金管理和納稅申報中，因此，理清相關法律法規，并將理論與實踐相結合，在現階段對與高校工薪管理至關重要，也是做進一步納稅籌劃的前提要求。

2.理清人員性質，做好津貼補貼歸集

新個稅改革后，國家稅務管理不僅從規章制度上還是從信息系統建設方面都更加完善，以往的制度與系統漏洞基本上都已修復，這要求高校必須理清人員性質，完善人員信息，將雇傭與非雇傭人員區分開來，分清不同性質人員需按什么類別報稅，如雇傭人員按工資薪金申報納稅，非雇傭人員按勞務報酬申報納稅，外籍人員中在一個納稅年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人，可視為居民個人，未達到則視為非居民等。第二步是做好所有未納入工資薪金的津貼補貼的歸集。根據稅務的規定，高校做為扣繳義務人代扣代繳在職員工個人所得稅時，一般只有兩種情況，一種是工資薪金月申報，另一種是全年一次性獎金年申報，新《個稅法》更是明確規定：“扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報”，因此高校要對各項津貼補貼的類別做好歸集同時，還要對發放時間做合理的安排，并且嚴格按照要求進行納稅申報。

3.加強高校工資薪金管理，提高財務人員納稅籌劃意識

加強高校工資薪金管理，第一要素是人，注重對人的培養，專業技能是基礎，更重要的是對意識的培養。管理意識、籌劃意識的提高，要有扎實的專業知識，要有對相關法律法規的熟悉掌握，更要有全心全意為教職工服務的心態。財務人員不能將自己局限在某個特定的崗位和職能上，要加強全面的學習，建立好與相關部門的聯系，處理好教職工的溝通，做好納稅籌劃，為廣大教職工爭取最大的利益。

4.新《個稅法》下納稅籌劃的具體方法

首先，用足稅法規定的各項抵扣項。新《個稅法》在繼承現行抵扣項的同時，新增贍養老人、子女教育、繼續教育、住房貸款利息或者住房租金、大病醫療等6項專項附加扣除，高校工資薪酬管理人員要充分利用這些扣除項為教職工減少應納稅所得額。

其次，在不違反相關規章制度的情況下，靈活運用稅法規定的免稅項目。福利費就是稅法規定的一大免稅項目，高?？梢园匆幎ú⒔Y合自身實際情況，將教職工的部分收入以通過公共福利形式體現，從而減少其應納稅所得額，如提供低價或免費的工作餐、廉價或免費租金的教師公寓及免費的上下班校車服務等。提高國家規定的免稅補貼津貼的額度，如保育費、差旅補貼、通訊補貼等。

最后，優化工資薪酬發放方案。新《個稅法》發布后，個稅的計算方法改成全年收入累計預扣法，《財政部關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》財稅[2018]164號文件規定：

“居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，單獨計算納稅。也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。”這些變化和規定為統籌規劃全年工資薪酬發放方案給提供了條件。

三、結語

工資薪金關系到每個教職工的切身利益，也是高校人事、財務工作的重中之重。在依法納稅日趨完善的環境下，工資薪酬管理人員必須準確理解和掌握有關規定和政策，并結合學校的實際情況，制定納稅籌劃方案，做好宣傳，讓廣大教職工了解、理解和支持，只有教職工滿意，學校的教育事業才能有更好的發展。

參考文獻：

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