基于腐敗預防的高校內部控制審計

姜國峰 陶志明 史衛薇

摘 要：腐敗的產生往往是由于內部控制的失范。隨著審計技術的不斷發展，審計范圍也逐漸延伸到對于內部控制的審計。高校通過對于內部控制尤其是內部控制的核心內部牽制的審計，可以揭示內部控制的薄弱環節，從而可以提出整改意見和建議;能夠有效預防腐敗的發生，從而發揮反腐倡廉先頭兵的作用。

關鍵詞：高校審計;腐敗預防;審計機制

中圖分類號：F84 ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）08-0169-02

腐敗的產生，往往由來已久。每一起腐敗案例，都是在被揭示出來時才引起警醒。絕對的權力導致絕對的腐敗。在面臨各種誘惑時，人性往往經受不住考驗。如果能夠在源頭上真正做到把權力關進制度的籠子，就可以最大程度地預防腐敗的發生。這其中，內部控制占有重要的分量。在市場經濟條件下，高等學校腐敗案件頻發。高校內部審計部門作為一種監督力量，掌握一定的專業技能，同時又熟悉高校內部情況，可以發現和識別高校內部控制中存在的問題和隱患，從而提出審計建議，督促整改落實，發揮預防腐敗先頭兵的作用。

一、高校內部控制存在的問題

為了規范行政事業單位內部控制，財政部于2012年頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，在內部控制的目標、單位層面和業務層面進行了規定。2015年，財政部又發布了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，提出了內部控制建設的國家目標。在這些文件指導下，高等學校內部控制制度體系初步形成，但是仍然存在如下問題。

（一）內部控制環境欠佳

內部控制是由內部牽制發展而來。就其本質而言，內部牽制是一種分權。因此，要實現有效的內部控制，就要在單位內部做好頂層設計，使內部控制從上到下一以貫之，使所有的權力事項都處于有效的監控之下，做到無法外之權。目前，一些高校內部控制沒有得到校級領導的高度重視，認為內部控制只是財務部門的工作，與學校其他工作無關。這就使得內部控制上升不到全校的層面。在具體實施上，常常是學校財務部門作為內部控制的牽頭部門，所做的內控工作也以財務內部控制為主，在內部控制的廣度、深度以及力度上都有所欠缺。

（二）內部控制制度不完善

一些高校內部控制制度仍然以財務內部控制制度為主，在業務層面上，大多沒有建立起有效的內部控制制度。有的高校雖然有制度，但是制度與實際業務貼合度不高，工作流程設置不夠合理，沒有做到不相容崗位相分離，風險點未得到有效監控，更未形成健全的內控管理體系。

（三）內部控制制度的執行力度不夠

雖然大多數高校按照有關文件規定已經建立起了成套的內部控制制度，但執行力度不夠，使得內部控制制度成為“墻上”制度，流于形式。有的高校內部控制制度貌似很全面、很規范，但都是用于應付上級監督檢查的，實際工作中并未執行，出現內部控制制度與實際操作“兩層皮”的情況，實際工作中的風險并未得到有效監控。

（四）內部控制缺乏相應的監督評價

一些高校對于內部控制的制度設計和執行缺乏有效的監督和評價，甚至出現無人監督的情況，而且由于懲罰機制的不到位，使得高校內部各層級對于內部控制制度缺乏敬畏之心，難以發揮出內部控制制度的作用，以至滋生腐敗行為。

二、高校內部控制存在問題的癥結所在

無論從環境上、制度上、執行上還是監督評價上來說，高校內部控制存在的上述問題都在于對于內部控制認識上的偏差，就是沒有認識到內部控制原本產生于內部牽制，而內部牽制就是內部控制的核心內涵。

內部控制起源于內部牽制，并由內部牽制發展而來。而內部牽制制度的核心內容是不相容職務的分離與牽制。不相容職務是指那些從有效控制的角度來看具有排斥性，如果由一個部門或一個人來擔任，就有可能發生錯誤和舞弊行為，而且又不易被發現的職務。財政部發布的《內部會計控制規范》中，提出了“不相容職務分離”的問題。不相容職務分離要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。按照此原理，結合實際業務，內部牽制可以分為實物牽制、機械牽制、體制牽制和賬簿牽制等四種，其主旨就是要實現任何部門或個人都不能獨攬某項業務處理的整個過程，每項業務的不同步驟應交由不同的部門或人員去完成的目的。

內部控制制度的設計必須回歸到內部牽制以及不相容職務分離上來，以此為核心，系統分析每一項工作流程、每一個工作崗位。對于不相容職務，在制度設計上就使其分離，以實現內部牽制。

只要使用內部牽制設計好相關業務流程，就能在實質上基本解決內部控制問題。由于沒有認識到這個問題的實質，沒有扎實地做好這個最基礎的工作，而是為了應付上級部署的工作任務而做內控，所設計的內控制度與實際脫節，制度是一套，實際卻是另一套做法，“兩層皮”現象嚴重。在很多高校，內部控制“無所不能、無所不包、無所不做、無時不有，這‘四無的結論集中到一點就是：內部控制已經被全能化和被神化了”[1]，這樣最終導致內部控制被虛化。

三、審計介入內部控制的切入點

從上述分析可以看出，“內部牽制是內部控制的‘神，是內部控制的‘靈魂，是內部控制體系中‘最核心的環節，輕視內部牽制，‘內部控制就喪失了‘靈魂”[1]。所以，內部牽制是內部控制的核心，抓住了內部牽制，就解決了內部控制的主要問題。

隨著審計技術的不斷發展，內部控制也逐漸納入審計的視野和范圍。審計通過確認和評價內部控制的有效性，發現內部控制存在的缺陷，進而能夠發現潛在的腐敗風險。

基于此，審計介入內部控制，也應當以內部牽制作為切入點，抓住內部牽制中的核心內容——不相容職務分離這個關鍵點。在審計中，按照內部牽制的原理，針對不同的業務流程，就能比較準確地發現內部控制上存在的薄弱環節，從而揭示可能存在的風險。通過整改，可以最大限度防止腐敗的發生。

比如，在預算管理方面，注重查看預決算管理部門和執行部門的職責是否做到了明確劃分，分工是否各有側重，防止預算編制符不符合規定程序，支出是否超預算、串項，預算是否隨意變更調整等問題。在收支業務控制方面，注重查看催收和實際收款是否分清，防止出現自行設立收費項目和提高收費標準的現象，防止出現應收未收，私設“小金庫”，收入未全額納入學校財務部門核算問題。注重查看是否建立完善的支出審核報銷制度，授權審批制度是否健全，合同、會議通知、出國批件等原始憑證是否齊全，票據是否真實，防止出現虛報冒領、套取資金的問題，導致學校資金受到損失。在政府采購業務方面，注重查看采購申請審查是否嚴格規范、招標流程是否規范透明，以防止出現圍標串標、采購的貨物質量或技術參數不能滿足需求，從而使學校資金造成浪費或出現采購的貨物不能有效使用的問題。在資產控制方面，注重查看入庫出庫領用手續是否齊全、資產賬實是否相符，以防止出現資產流失的問題。在建設項目控制方面，注重查看在項目施工、項目竣工等環節是否做到按圖施工，簽證變更手續是否齊全、是否按規定程序辦理，工程驗收書是否專業全面、內頁資料是否完整，以防止出現偷工減料、虛報結算等問題。在合同控制方面，注重查看是否設置合同歸口管理部門、合同專用章的保管使用是否按規定程序辦理、重要合同簽訂是否經過會簽會審，以防止出現合同簽訂不明確、不公平，損害學校利益問題。

高校內部審計部門通過內部牽制這個切入點，對內部控制進行把脈診斷，能夠發現內部控制中存在的漏洞，進而一方面通過整改，完善內部控制，防止出現問題甚至腐敗的發生;另一方面可以沿著漏洞指向的方向進行追查，尋找可能存在的腐敗現象，如發現切實的線索，則移交給有關部門繼續處理，這樣就可以有效預防與打擊腐敗，為反腐倡廉作出貢獻。

參考文獻：

[1] ?李心合.被神化的內部控制與被冷落的內部牽制[J].審計與經濟研究，2013，（3）：3-9.