關于我國上市公司內部控制信息披露的研究

王楚

摘要：我國從銀廣廈陷阱到四川長虹欠款，從中石油被查到光大烏龍指，逐漸引起了投資者對于內部控制信息的關注，無不顯示出我國在公司合理環境中內部控制的薄弱與欠缺。由于上市公司內部控制信息披露質量對利益相關者的決策有很大的影響，而有關信息的披露更是逐漸成為監管機構和投資者所關注的焦點。本篇論文將從實際著手，發現我國上市公司在內部控制信息披露中所存在的不足，并針對這些問題提出有效的建議。

關鍵詞：上市公司;內部控制;信息披露

一、研究背景及目的

1.選題背景

投資者為了保護自己的合法權益，就需要更充分了解公司的內部控制信息，合理地規避風險，做出理性的投資決策和判斷，進而實現資本市場資源配置的優化。與此同時，隨著全球化貿易的不斷進行，上市公司也面臨著巨大的考驗，承擔風險的不只是投資人，還有上市公司自身。因此，在當前我國上市公司所處環境的大背景下，對于上市公司內部控制信息披露的狀況并不理想，存在著一些問題有待改善。

2.選題目的

（1）有助于投資者做出正確的投資決策

如果管理當局的內控規范有效，那么他所披露的內控信息相對就顯得真實可靠，投資人據此做出的投資決策及判斷也會比較正確。若內部控制雜亂無章，那它所披露的內部控制信息就會對投資者進行誤導，致使投資者做出錯誤的投資決策，對投資者造成損失，因此上市公司需要對內控信息進行合理并且正確的披露。

（2）有利于提高信息披露質量

財務報告的真實可靠性與完備有效的內部控制體系息息相關。五部委發布的《企業內部控制配套指引》中提到內部控制的目標之一即為財務報告的可靠性。由此可見，管理層的內控有效性評價以及對于內部控制的外部審計方面表明了管理層自身對內控執行情況的評價，其中應該加強注冊會計師的審核。另一方面在某種程度上限制了管理層的某些行為，為財務報告的質量提供了更高的保障程度，信息也更加真實可靠。

二、內部控制信息披露存在的問題

1.披露信息缺乏規范性

內部控制信息披露的格式分為兩種類型。一是高度概括型，在年報中作為公司治理該部分中以公司治理結構，機構設置和權責分配控制進行結論式的概括，且各會計年度的內部控制信息披露內容相似。二是缺少外部審計型，如財務報告內部控制缺陷評價標準或非財務報告內部控制缺評價標準，缺少自我內部審計報告或是第三方會計師事務所出具的審計報告，又或是兩者皆無。從以上的兩種類型來看，各個上市公司都有各自不同的披露格式，因此披露內容規范性有待提高。

2.披露信息存在局限性

2011年，《企業內部控制基本規范》及相關配套指引的重點試點公司——萬科集團，正逐步將內部控制的整體建設趨于科學完整，內控建設專門委員會成立，以及公司內控體系中加入其基本規范的實施工作。但問題在于其披露的信息基本上都是沿襲上年，并未真正提及具體的內部控制中出現的大小問題以及解決方案。2011年至今，公司在披露信息方面正逐步完善，監事會、董事會也都分別進行內部控制的技露并出具評價結論。

3.披露信息缺少客觀性

理性地發現內部控制中可能或已經存在的問題，進而合理的規避風險，同時客觀公正的內部控制信息披露有利于投資人和信息使用者對公司未來的發展狀況進行預測。披露方式主要有兩個方面的體現：第一，在其信息披露內容的詳略程度上的體現，當該年度管理層在對公司有正面影響的內部控制信息時，上市公司會進行特別強調，然而當在內部控制上存在著對公司有負面影響的內容時，公司往往會一筆帶過。第二，體現在上市公司對內部控制信息的延期披露上。許多上市公司會選擇不在當期年報中披露某些內部控制信息，而是借助于補充通告，使其忽略其中的某些重要信息實質性漏洞披露不足。

4.披露信息缺乏時效性

上市公司披露的信息可以分為定期報告、臨時報告和證券發行信息，其中定期又包括年度和中期報告。及時性是評價會計信息質量的重要因素，也直接影響信息的有效性。這便要求上市公司在規定的時間內以定期報告或臨時報告的形式及時對公司的狀況進行公開披露。年報披露的不及時便直接影響了內部信息披露的時效性，導致外部使用者接收到的信息具有延緩性。

三、對內部控制信息披露制度的建議與措施

1.加強內部監督，明確責任主體

從政府層面來看，應該逐步完善我國上市公司在內部控制方面缺少一致的評價標準，應當不斷完善內部控制信息披露法制建設。從企業層面上來看，一是提高企業治理層在內部控制體系中的監督作用。二是明確內部控制信息披露的責任主體。只有明確責任主體，才能避免當出現問題時發生法不責眾的現象。三是提高對內部控制工作的重視度。上市公司內部控制信息披露的內容應該得到具體的明確。四是對已發現的重大缺陷的整改加強落實，對缺陷的披露加強規范，并繼續細化披露的內容。

2.加強外部監管，強化外部約束力

法律法規的制定對于上市公司來說只能起到一個引導的作用，想要解決當前我國上市公司內部控制信息披露所存在的問題，必須還要引起社會各界足夠的重視。只有加強對上市公司內部控制信息的監督與管理，才能真正地做到防微杜漸。尤其是對于同一行業而言，行業協會應當充分履行自己的監管職能，在發現上市公司存在內部控制信息披露的問題時，應及時對公司進行提醒與跟蹤，直到存在問題的公司解決了當前問題。必要時還可制定行業內部的規章制度，在有公司隱瞞不報的情況下可以依據規章對其進行處罰與批評。鼓勵同行業者相互監督、學習，同時進行正確的引導，避免惡意監督和競爭。

結論

綜上，針對現有的問題，本文主張通過統一上市公司內部控制信息披露方式、明確內部控制信息披露具體內容、責任主體、加強其監管工作、完善公司治理結構等工作，來進一步改善內部控制信息披露的現狀。