信息技術提升上市公司財務信息質量的探討

何金珠

摘要：在上市公司中，母公司與子公司，子公司間存在錯綜復雜的業務往來關系，如何在信息披露中準確完整及時的披露關聯交易的存在，對提高財務信息質量就顯得尤為重要，信息技術的使用能夠高效精準的反映出企業的盈利質量，分析企業的各種經營指標，本文主要根據在制造企業完成關聯交易的抵消情況，結合企業會計準則的要求，從信息技術在企業中應用的現狀，存在問題，提出信息技術解決問題的對策，旨在為有關聯交易的上市企業財務系統信息化建設提供一些參考性建議。

關鍵詞：信息技術;上市公司;關聯交易;成本還原

伴隨著人工智能，大數據，云計算時代的到來，信息技術在企業的運營管理中的作用也日益凸顯，尤其在財務核算，財務管理，成本管控，財務分析等多方面都得到了深化應用。上市公司關聯交易是資本市場重點監管的領域，關聯交易業務的抵消就是財務管控的核心領域，考慮數據的時效性和數據量，財務需要借助信息技術實現關聯交易外部監管和內部經營管理。

一、上市公司處理關聯交易的現狀

在制造型的上市企業中，關聯交易業務眾多而又復雜，企業既需要按照會計準則完成企業的抵消，也需要按照上市公司信息披露的要求披露關聯交易，在信息化沒有得到充分應用的企業中主要有以下幾種處理方式：

（一）通過手工來維護關聯交易的發生，例如收入確認的時點和采購入庫的時點是否歸于與同一會計期間，銷售確認收入的金額，數量和采購入庫的金額，數量是否相同，應收賬款的確認金額和應付賬款的金額是否一致，現金流的流入和現金流的流出是否一致，根據企業會計準則，在關聯交易抵消時需要抵消未實現的內部損益，在企業的實際操作中把銷售方的收入和成本全部抵消，待采購方實際對外銷售時將采購進來的實際成本予以抵消，同時結轉關聯交易銷售方實際成本。這種通過手工跟蹤物料進、產、銷的方式完成關聯交易抵消，在業務量不多的情況下可以按照時間節點需求準確完成抵消工作，在這個過程中，為了保證數據的準確性，銷售方和采購方需要核對數據的一致性。

（二）關聯企業根據確定好合適的內部轉移價格后，暫估入庫，進行生產領用，待采購方對外銷售開票時，關聯企業銷售方才開票確認收入，按照此種方法處置，不存在未實現的內部損益，抵消銷售方確認的收入，同時按照此金額確認抵消成本，這種方法適用于銷售的物料有標準的BOM結構，在企業實際的采納過程中需要保證留有安全庫存，同時需要考慮稅收風險的存在。

（三）關聯交易收入成本的抵消的過程中，粗略地認為本期內關聯交易采購方采購的商品在本期內完全實現對外銷售，直接抵消銷售方確認的收入，同時按照此金額確認抵消成本。這種情況下未考慮企業關聯交易之間未實現的利潤，關聯交易之間產生的利潤在當期沒有銷售的情況下對當期的利潤的影響會比較大，嚴重影響對外披露的會計信息質量，本質上就是錯誤的信息披露，從會計的準則的角度講則屬于差錯更正。

二、上市公司在關聯交易實際業務抵消中存在的問題

根據目前上市公司對關聯交易的處理方式可以看出主要有以下幾個問題：

（一）通過手工跟蹤物料完成關聯交易抵消，要求財務人員除具有較強專業的素質要求外，同時財務部與業務部門有較好的溝通，效率較低，不能有效滿足財務報表按照企業會計準則和證監會要求的時間節點報送的需求，財務人員通過延長工作時間按照監管機構時間節點要求完成抵消，增加了人力成本;

（二）在關聯交易采購方確認對外開票的同時，關聯交易的銷售方再開票確認收入，這種情況下雖然滿足的企業合并關聯交易抵消的需要，但是對于銷售方作為一個獨立的法人單位在滿足收入確認的時點不確認收入，有稅務風險的存在，同時這種方式對工藝BOM的要求相當嚴格，否則就會發生張冠李戴的現象;

（三）簡單粗放的視同關聯方采購的商品本期全部對外銷售，就會導致實際銷售的物料無法還原為真實的成本，毛利率忽高忽低，關聯交易導致的未實現的內部損益在關聯交易發生當期全部予以確認，導致利潤提前確認，另外企業對外商品報價就會出現各種問題，對企業戰略目標的規劃就失去了指導意義。

三、信息技術如何解決關聯交易業務所遇到的問題

通過上述的分析，可以看出：現有的關聯交易的核算方式無法高效，準確的完成關聯交易抵消的工作，必須借助信息管理技術，它不光能對企業關聯交易行及時準確的雙向記錄，還需要能夠自動核對差異，發現問題并及時解決問題。根據財務管理，信息披露的相關要求，信息技術應該使關聯交易系統和財務賬務系統實時對接，根據物料，往來，成本，現金流等多維角度完成核對工作，同時提供核對的分析明細，將所收集信息形成閉環，將核對信息反饋關聯交易雙方的業務員和財務人員。

（一）關聯交易系統需要確立相關的維度體系搭建

根據財務管理與信息披露的需求，關聯交易需要從往來，存貨，現金流，收入與成本等維度搭建關聯交易體系，關聯交易系統的建設需定義關聯方的范圍，交易的形式，交易物料的標識，以SAP系統為例，關聯方的范圍可以通過貿易合作伙伴關系來進行相關的設置;交易的形式可以分為銷售商品，提供勞務，處置資產，利息收入，購買商品，接收勞務，購買資產，利息支出等形式，確定抵消的交易類型，物料在關聯方流轉的過程中，二者的物料編碼需要保持一致性，交易物料的標識，在關聯交易的采購方需要通過特定標識物料的來源，在成本還原的過程中需要通過標識追溯產品在關聯交易銷售方的銷售收入，銷售成本，同時需要確定內部轉移價格的合理性和風險性。

（二）關聯交易系統需要以總賬系統為核心的數據源

財務信息披露的數據信息的主要來源為總賬系統，在ERP環境下銷售，采購，生產，出庫，資金流的變動，費用報銷最終在總賬中映射出來，所以關聯交易抵消數據需要以總賬系統的數據為核心數據庫，有些企業在沒有ERP情況下，關聯交易的取數來源就需要兼顧基礎的物流系統，生產系統等相關系統數據，總之關聯交易系統能夠根據建立有效雙向記錄的關聯交易記錄機制。

（三）關聯交易系統需要建立自動核對機制，并找出差異

通過上述維度的建設，關聯交易系統需要自動匹配截止報表日，保證往來項目一致;在報告期內關聯交易銷售方收入的發生額，與關聯交易采購方存貨的發生額一致，若是有差異需要根據物料，單價，數量找出原因;采購方成本的結轉，根據對外直接銷售或者經生產之后轉銷售的物料，需要通過物料標識追溯到銷售方的實際成本，在企業的合并層面抵消對外銷售實際采購訂單的成本，還原銷售方的真實成本;關聯交易銷售方發出商品與采購方暫估入庫的物料，數量一致;在報告期內，現金流的流入和流出要核對一致，以確保現金流的抵消正確，從集團層面反應經營、投資、籌資現金流的情況。上述的業務信息的核對，核對結果，核對的差異需要反饋給業務人員和財務人員以便及時分析問題，解決問題。

（四）關聯交易系統需要根據業務需要提供不同展現的形式

關聯交易系統需要全方位滿足經營管理的需求，例如存貨管理，成本還原，收入和成本抵消，關聯交易往來抵消，現金流管理;根據企業合并準則，需要確認尚未結轉的內部損益存貨，為了準確的衡量出企業的盈利質量，企業的銷售成本毛利表需要在合并層面出具成本還原表，關聯企業往來匯總表，關聯企業的現金流匯總表，根據管理需求的不同，各種表格的展現形式可以設計成不同的層級的表格。

四、結束語

在競爭日益激烈的市場環境下，企業為了滿足經營管理，對外信息披露，和提高財務信息質量的需要，不斷的將提高企業的信息化水平作為提升管理的方法之一。關聯交易作為資本市場重點監管的對象，必須作為經營管理者重點關注的對象，構建合理的關聯交易信息化平臺，建立有效的交易記錄系統和核對系統，實現企業的成本還原，為經營決策提供精確的銷售報價，提供經營情況分析，從而提高企業市場的競爭力，提高會計信息質量，準確地披露關聯交易信息，實現企業的穩步發展。

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