中央預算內投資項目概算調整審計應把握的幾個重點

阮璐

摘要：為了防止和解決投資項目超概算的問題，在2009年的6月15日，發改委與審計署協商下發了《關于加強中央預算內投資項目概算調整管理的通知》，要求中央預算內投資項目，凡概算調增幅度超過原批復概算10%及以上的，必須經過審計后，再視情況進行調整。這是政府首次在中央投資項目“調概”中引入審計監督。

關鍵詞：投資項目;概算調整;審計;重點

項目單位為什么要進行概算調整。主要原因大致有四個方面：一是項目設計深度不夠，對建設研制過程中的難度估計不足，項目建設過程中設計變更多、簽證多;二是政策調整、地質條件發生重大變化;三是有些建設單位為拿到項目，有意將初步設計概算壓低，致使項目概算不足;四是項目管理不力，拖期嚴重，物價上漲，以及成本控制不嚴等。

實際審計中發現，客觀原因雖然在概算調整中占據了主導地位，但項目單位自身管理不力，也是造成項目超概算的重要原因之一。比如有些項目，因組織管理模式、經費分配方案不明確，各參研單位研制內容相互外協，經費交叉，最終導致參研單位對可支配的研制經費缺乏把握，成本失控，經費嚴重超支。還有些項目單位把下屬非法人業務部門視為法人單位管理，與其直接簽訂服務和加工的內部合同，并以合同金額作為投資成本入賬。各部門收到合同款后，雖有預算管理，但預算執行情況差，資金使用不受控，不合理支出擠占項目成本現象嚴重;同時，因為管理經驗缺乏，前期調研不充分，大型非標設備制造過程中，反復調整生產廠家，致使項目拖期，設備費和管理費嚴重超支。

筆者從06年就開始參加中央預算內投資項目概算調整的審計工作，總結起來，概算調整審計應該注重以下幾個方面：

（一）應明確概算調整審計的三個特點

1.概算調整審計必須是一種全面審計。無論是基建項目還是科研項目，都是一項系統工程，影響概算調整的各種因素相互交錯，牽一發而動全身，只有全面審計，才能理清各種因素之間的關聯關系，找到概算調整的前因后果，總結項目超概算的根本原因。

2.概算調整審計是一項綜合審計。有些項目既包含科研內容也包含基本建設內容，成本認定時，就必須糅合兩種審計方法，實施綜合審計。

3.概算調整審計具有承上啟下的作用，上可以對已實施的項目內容進行全面檢查，可以說是中期的決算審計;下可以對后續需要評估的內容進行成本認定和范圍界定，并為最終的決算審計打好基礎，保持審計監督的連貫性。

（二）概算調整審計可以把握以下幾個重點

1.調查充分，審前培訓。調查中除常規的查閱項目資料外，還應做好培訓工作，要抓住項目特點，確保各參審人員審計的思路統一、口徑統一、尺度統一。在此基礎上，再來制定詳實、前瞻性強的審計計劃。

2.延伸審計，加強溝通。成本不受控往往是由資金過度分散、交叉運行所引起，要理順資金流動的脈絡，必須進行延伸審計，查實項目成本，確保不留死角。因調概項目涉及單位多、專業多、審計人員多、分工分組多、異地審計多，延伸審計時，各小組應建立高效的內部溝通機制，總負責人進行穿插組織，總體協調，各小組間保持溝通，避免審計內容重復和漏項。

3.思路清晰，有效控制。概算調整審計涉及面廣，總負責人應該有明確和成熟的審計思路，切不能在審計過程中模棱兩可，猶豫反復，否則會降低工作效率，影響審計人員的工作積極性。同時，應注重宏觀控制，合理調配審計資源，確保審計局面不混亂，審計進度有序推進。

4.客觀公正，實事求是。調概審計時，不宜一味的照章搬制，應適當傾聽項目單位訴求，態度不偏不倚，注重了解實際情況，注重資料搜集，注重最大程度的核實真實成本。比如對項目單位內部合同進行審計時，對因設計變更和工藝、技術條件不成熟等原因導致審定成本高于合同價部分，不應按合同價一刀切除，應充分分析其必要性，在尊重客觀事實的基礎上予以認定，以體現項目成本的真實性和審計的公平性。

5.清查資產，重視盤點。調概項目一般都具有投資額度大、時間跨度長、設備設施多、配件配品多、耗材器材多、耗損耗費多、存放地點多、入賬方式多等特點，為確認項目資產的真實性，盤點時不應參照一般審計，直接深入現場。盤點前應規劃盤點路徑，明確盤點內容和方法，提高盤點效率。

6.充分發揮技術專家的作用。針對部分概算調整項目專業性強、建設和制造工藝復雜等特點，審計過程中，應充分發揮技術專家的作用，對審計人員就技術方面的問題給予支援，準確判斷報審內容的合理性和必要性。

除以上幾點外，還應及時將審計中的具體情況與主管部門進行匯報，防止審計工作跑偏。

（三）調概審計應起到以下三個主要作用

1.確保我們的審計成果能為上級部門的投資決策提供強有力的支撐。這就需要我們搜集的審計證據真實有效，審計依據合法合規，審計過程嚴謹細致，審計結果公平、公正和公信。

2.要突出“嚴、實、細、準、效”五字方針中“效”的作用。市場經濟下的審計，最終目的是為被審計單位發展、決策、改革提供參考依據;而我們也應該結合審計情況，幫助項目單位梳理項目管理中的漏洞，為項目單位下一步工作提出切實可行的建設或整改意見，充分挖掘審計的價值增值效應。

3.要及時總結，為項目的調概審計積累第一手的經驗和素材。

總而言之，調概審計較一般審計更加復雜，審計中一定要把工作做細，只有各方面工作做的更細，審計基礎才會更牢，審計效果才會更好，審計風險才會更低。

參考文獻：

[1]中央預算內投資項目概算調整引進監督[J].航天工業管理，2009 （7）：47-47.