我國企業(yè)借款費(fèi)用資本化探析

鄧躍芳

[摘 要]為防止企業(yè)為了利潤最大化進(jìn)而進(jìn)行毫無標(biāo)準(zhǔn)的借款費(fèi)用資本化，對借款費(fèi)用資本化的研究探析就顯得尤其重要。文章根據(jù)借款費(fèi)用資本化理論和實(shí)務(wù)中存在的問題，提出了幾點(diǎn)實(shí)施借款費(fèi)用資本化準(zhǔn)則的建議。

[關(guān)鍵詞] 借款費(fèi)用;費(fèi)用資本化;企業(yè)供款

[中圖分類號]F275

1 借款費(fèi)用資本化的定義

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則17號——借款費(fèi)用》中所描述的來看，企業(yè)在購建或者生產(chǎn)符合企業(yè)資本化條件的固定資產(chǎn)，存貨，投資性房地產(chǎn)，所發(fā)生的一系列符合借款費(fèi)用資本化條件的費(fèi)用，要通通資本化。而不符合資本化的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生的時候計入當(dāng)期損益，而其中符合資本化條件的資產(chǎn)多是指經(jīng)過一年或者一年以上的時間才能達(dá)到預(yù)定可以使用或者可以銷售狀態(tài)的一系列資產(chǎn)，借款費(fèi)用資本化暫停的時間并不包括在內(nèi)。

2 我國企業(yè)借款費(fèi)用資本化存在的問題及原因分析

由于公司的借款費(fèi)用資本化沒有一個清晰的規(guī)定，這要求企業(yè)的會計人員具有較強(qiáng)的專業(yè)性，在對企業(yè)的借款費(fèi)用中多項(xiàng)符合企業(yè)規(guī)定的資本費(fèi)用進(jìn)行專業(yè)分配和界定。

（1）專門借款費(fèi)用在各項(xiàng)資產(chǎn)之間分配對象尚不明確。企業(yè)專門的借款費(fèi)用中，對費(fèi)用進(jìn)行分配的時候，需要結(jié)合企業(yè)對每個項(xiàng)目中的資本產(chǎn)出進(jìn)行劃分，按照不同的比例來配給，由于企業(yè)在建設(shè)的工程中每項(xiàng)的時間都存在差異，建設(shè)的周期也有區(qū)別，因此，借款費(fèi)用并沒有非常嚴(yán)格的準(zhǔn)則規(guī)定。

（2）一般借款費(fèi)用在各項(xiàng)資產(chǎn)之間分配金額尚不明確。一般情況下的借款費(fèi)用，會根據(jù)不同施工期和施工項(xiàng)目的不同來進(jìn)行分配，由于不同資產(chǎn)進(jìn)行資本化率也有所不同，也有可能出現(xiàn)同一借款有兩個以上的資本化率，導(dǎo)致會計人員不能準(zhǔn)確地對企業(yè)資本金額進(jìn)行計算，許多企業(yè)建設(shè)中的項(xiàng)目資金來源包括自有資金、一般借款、特殊貸款三大組合，然后怎么樣去確定累積資金的使用相比于專門的借款支出的金額大小以及確定費(fèi)用資本化什么時候開始，這些都是企業(yè)在進(jìn)行一般借款的重要部分，目前的指導(dǎo)原則并沒有給出十分明確的意見。

（3）借款利息資本化計算煩瑣。企業(yè)會計準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)生借款費(fèi)用時確定企業(yè)資本化借款費(fèi)用的利息金額，折現(xiàn)或攤銷情況詳細(xì)復(fù)雜。其中不僅要確定利息金額，折扣或溢價資本金額，還要包括累計支出加權(quán)平均數(shù)，管理材料的過程確定和確定資本化率。計算累計支出的加權(quán)平均數(shù)，其中包括按季度、半年度或年度基準(zhǔn)投資的資本金額，并扣除企業(yè)信貸所產(chǎn)生的非利息債務(wù)的資產(chǎn)支出。

3 完善企業(yè)借款費(fèi)用資本化建議

3.1 關(guān)注并控制企業(yè)在借款費(fèi)用資本化時操縱利潤

（1）加大對借款費(fèi)用資本化的檢查、審計、監(jiān)督力度。企業(yè)需要隨時對于所有的借款費(fèi)用資本化進(jìn)行審核和監(jiān)督，這樣才能讓在企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動中的借款費(fèi)用的審計流程更加有序，提高對于構(gòu)建資產(chǎn)方面的重視。為了保持企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展，必須對公司高層調(diào)節(jié)利潤的行為及時預(yù)防和抑制，防止由于虛增借款費(fèi)用而發(fā)生計提減值的事件發(fā)生。企業(yè)財務(wù)信息不僅僅企業(yè)自身在使用，公司股東、債權(quán)人、合作伙伴等才是公司最直接的利益關(guān)聯(lián)方，除了公司自身公開的財務(wù)報告以外，獲取企業(yè)財務(wù)信息的方式還有會計師事務(wù)所出具的財務(wù)審計報告。對于審計機(jī)構(gòu)的有力監(jiān)管，將會使得借款費(fèi)用資本化更加規(guī)范和流程更加有序。

（2）提高財務(wù)人員自身專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理工作。隨著企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理制度更加規(guī)范和完善，對于公司發(fā)生的借款項(xiàng)目，只有讓相關(guān)財務(wù)人員參與其中，才能對項(xiàng)目的具體情況有著實(shí)質(zhì)性的了解，借款項(xiàng)目之前需要進(jìn)行相關(guān)籌劃，并及時對款項(xiàng)進(jìn)行跟蹤調(diào)查，并對項(xiàng)目進(jìn)行最后的財務(wù)評價。這樣既可以對項(xiàng)目資金有著清晰的了解，也可以防止未能還付本息的情況發(fā)生，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有效規(guī)避風(fēng)險。會計核算的明晰性和有效性，正確計算借款費(fèi)用資本化金融的金額，是企業(yè)需要重點(diǎn)注意的。除此之外，對于在固定資產(chǎn)建造時發(fā)生的業(yè)務(wù)，每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生時間和具體金額，會計核算人員都應(yīng)該詳細(xì)記錄，不能出現(xiàn)紕漏。會計人員在編制憑證和登賬的時候，必須遵循新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，必須公開當(dāng)期資本化借款費(fèi)用的具體金額，還有當(dāng)期確認(rèn)借款費(fèi)用資本化金額的資本化率，但在各個投資項(xiàng)目上，借款并沒有披露相關(guān)的固定資產(chǎn)、存貨以及投資性房地產(chǎn)等方面的資本化金額和相關(guān)計算的根據(jù)，所以企業(yè)只有公開透明相關(guān)信息，才能讓投資者有更多的參考依據(jù)，使得相關(guān)信息使用者對企業(yè)有著更加明確的認(rèn)知，管理層有了準(zhǔn)確的財務(wù)信息，才能更好地為公司做出有效的決策。

3.2 規(guī)范企業(yè)內(nèi)部對借款費(fèi)用資本化金額的確定方式

一般借款利息的資本化金額至關(guān)重要。在遵循會計謹(jǐn)慎性原則的條件下，若是無法知曉某項(xiàng)資產(chǎn)的具體詳細(xì)的資金來源時，必須運(yùn)用職業(yè)手段進(jìn)行會計分析，準(zhǔn)確地計量、合理地確認(rèn)資本化金額，保持會計信息的真實(shí)性和有效性。在資本化期間，若是有外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生，需要對外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額進(jìn)行準(zhǔn)確計量，若是匯兌產(chǎn)生收益，可以用來沖減相關(guān)的財務(wù)費(fèi)用，不適用用來沖減“在建工程”成本。

3.3 合理確定企業(yè)借款費(fèi)用資本化會計區(qū)間

在沒有對借款費(fèi)用可資本化期間進(jìn)行確認(rèn)的情況下，不能盲目進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，不符合條件的借款費(fèi)用，不允許計入當(dāng)期損益，不然不能合適地反映企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量，企業(yè)必須提高對當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)核算監(jiān)督，避免短期行為影響會計核算，確保會計信息不存在虛假狀況。 企業(yè)需要對于日常經(jīng)營活動中所需資金做出規(guī)定，是先使用企業(yè)自有資金還是優(yōu)先外部借款資金。

3.4 加強(qiáng)我國借款費(fèi)用準(zhǔn)則相關(guān)法規(guī)的關(guān)聯(lián)性

（1）盡快頒布有關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施細(xì)則。行業(yè)不同，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不同，涉及的會計處理方式也有著極大的差別。會計準(zhǔn)則只能從原則上規(guī)定各個行業(yè)的會計處理，在企業(yè)日常經(jīng)營活動中真實(shí)出現(xiàn)的問題并沒有細(xì)致的規(guī)定。只有頒布更加細(xì)致、更加健全的實(shí)施細(xì)則才能更好地保證企業(yè)的會計實(shí)務(wù)操作更加方便，會計信息的可比性才會提升。

（2）加強(qiáng)會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。會計和稅法是密不可分的，但卻又是存在著一定的差異的。會計在于真實(shí)客觀反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，稅法則主要是利用公平稅負(fù)競爭來確保財政收入。企業(yè)所得稅的繳納由于新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行變得麻煩，所以會計和稅法的協(xié)調(diào)是需要重點(diǎn)關(guān)注的，在調(diào)整兩方面的前提下必須遵循相關(guān)的法律政策。在借款費(fèi)用方面，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的相關(guān)規(guī)定并不能實(shí)現(xiàn)會計和稅法的協(xié)調(diào)，可以通過相應(yīng)的調(diào)整與修訂，將納稅程序進(jìn)行最大程度地簡化，調(diào)整合適的納稅范圍，不僅減輕了稅務(wù)部門的負(fù)擔(dān)，也使得企業(yè)財務(wù)工作效率得到有效提升。

4 結(jié) 論

綜上所述，企業(yè)能根據(jù)借款費(fèi)用資本化的新準(zhǔn)則讓自己的賬務(wù)處理更加具有說服力和公信力，做出來的反映企業(yè)財務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表也能更加有質(zhì)量。在經(jīng)過了借款費(fèi)用資本化債務(wù)處理之后，企業(yè)當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用將會大大地減少，反映在企業(yè)在建工程的資產(chǎn)增加，同一時間企業(yè)的利潤較原來的賬務(wù)處理相比也有增加，尤其是對于我國主要以購建資產(chǎn)或者生產(chǎn)的企業(yè)來說，具有重要的戰(zhàn)略意義，它不僅能夠給這類企業(yè)一個相對規(guī)范的操作提示和指引，還使得我國企業(yè)的借款費(fèi)用資本化具有更多的橫向可比性和更多的可理解性。可以給公司管理層董事會或者社會投資人員反映更翔實(shí)有關(guān)于該企業(yè)在購建固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，為需要信息的人們提供可靠信息，通過分析借款費(fèi)用資本化的數(shù)據(jù)，實(shí)時了解資產(chǎn)的構(gòu)建過程。

參考文獻(xiàn)：

[1]林斌，蔡世杰. 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》若干問題探討[J]. 會計之友，2017（6）：45-47.

[2]潘垚心，孟玲. 借款費(fèi)用資本化問題研究[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（2）：218.