高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險研究

劉旸

[摘 要]受經濟全球化的影響，企業間的競爭壓力不斷增大，為了在社會環境下脫穎而出，創新成為企業發展的立足根本。可以說，高新技術已經成為決定企業穩步前行的關鍵之一。然而，在高新技術研發過程中，研發費用加計扣除作為一項優惠政策，在給企業帶來諸多優勢的同時，也存在一定的稅務風險。對此，文章就如何防范該風險進行探討。

[關鍵詞]高新技術;研發費;加計扣除;稅務風險

[中圖分類號]F275

高新技術企業與一般產業不同，其高新技術研發活動較多，投入費用金額大，是國家重點支持產業之一[1]。為此，國家對研發活動制定了一系列優惠政策，其中，研發費用加計扣除作為一項重要的優惠政策，有效降低了高新技術企業的稅收負擔，把更多資金投入研發，為高新技術研發活動開展提供了資金支持。然而，在加計扣除實行中，仍存在一定的稅務風險，若無法有效規避，加計扣除不僅無法帶來優勢，甚至加大企業的涉稅風險，文章就稅務風險的規避開展探討。

1 研發費加計扣除概述

新技術研發是高新技術企業工作的核心。在新技術研發與應用過程中，必然要投入大量的研發費用，若企業流動資金不足，將直接影響高新技術的后續研發。基于此，為激發高新技術企業研發積極性，國家于2016年實施了研發費用加計扣除優惠政策，規定研發費用可按照50%進行稅前加計扣除，即研發費用的150%可直接在稅前扣除。若科技型中小企業開展研發活動，在2017年1月1日至2019年12月31日，實際發生研發費用175%都可在稅前扣除。該政策的實行，既激發了市場活力，又推動了新技術的研發與應用。

2 高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險

在企業進行研發費用的加計扣除時，研究項目的復雜性增大了稅務風險。筆者根據自身實踐以及對工作的研究，探討了加計扣除常見的稅務風險。

2.1 研發費用的歸集風險

研發費用加計扣除為高新技術企業研發活動提供了稅收優惠政策，同時，也給企業帶來了稅務風險。根據國家相關法律規定，加計扣除的費用要和項目研發具有直接聯系，在研發活動中，所產生的費用與研發項目直接相關，才能將其歸集為研發費用，進行加計扣除。然而，稅法對研發費用的歸集與會計準則對研發費用的歸集存在差異，以研究人員所消耗的費用進行分析：會計上強調的是“在職”人員，歸集的研發費用主要為在職研發人員的工資、津貼、獎金、社會保險費、住房公積金等人工費用與外聘研發人員的勞務費。而稅法上強調的是直接人員，即直接從事研發活動人員的工資薪金、五險一金，外聘人員的勞務費。會計進行研發費用歸集時，根據會計準則對在職人員的各類研發費用進行歸集，而某些“在職”人員卻并未參與研發中，最終結果與稅法歸集的不符，導致歸集風險。

2.2 申報材料的準備風險

在對研發費用進行加計扣除時，申報材料的完整性直接影響著優惠政策的實施，甚至導致企業無法享受加計扣除這項稅收優惠政策。對此，企業應重視申報材料的準備。據悉，申報項目包括由企業自主立項與省市申報立項兩部分，企業自主立項是指企業研發新產品、新技術、新工藝而自主確立的研究開發項目，若企業管理能力不足，極易導致立項書不完善，或缺乏設備、經費預算、人員、項目內容、工作進度等內容，致使申報未通過，企業難以得到國家政策的支持。如某企業準備做一個研發項目，為得到政府支持，享受研發費用加計扣除的稅收優惠政策，企業認真閱讀對申報材料的要求與申報條件，以及重點支持的領域，但是因申報材料的內容多，工作量大，涉及的頭緒也多，而企業內部管理不到位影響了申報材料的嚴謹性，使得項目未獲得審批，即為準備風險。而省市申報立項則是由省市參與到項目研發中，省市立項的項目需要得到政府立項批文才能獲得政府部門支持。省市參與項目研發，保障了項目研發擁有資金政策的支持，但是在省市申報過程中，申報材料的內容明顯增多，涉及頭緒較多，一旦申報材料存在問題，將很難獲得政府立項批文與支持。

2.3 研發項目的管理風險

在高新企業中，風險無處不在，尤其是項目管理中風險更多。具體包含如下幾點：企業內部研發的風險，若研發項目的流程不規范，極易影響企業研發活動的順利進行，研發項目失敗，導致加計扣除風險;企業研發部門和財務部門溝通不及時，研發部門無法準確將研發費用的相關數據遞交于財務部，導致研發費用匯總的偏差，導致加計扣除的歸集風險;在項目經費管理中，若無法對其準確核算，極易導致經費不足，研發項目止步不前，企業無法享受到加計扣除的優惠。

3 高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險規避措施

3.1 降低稅務歸集風險

在高新技術企業開展項目研發時，歸集風險的產生是由于財務管理部門與研發部門溝通不到位，在財務管理部門準備申報材料時，對研發費用的歸集與相應稅法對研發費用的歸集存在差異，導致歸集風險[2]。對此，企業應加強兩部門間的溝通，委派財務會計人員進入研發現場，了解研發狀況，并積極與省市申報部門聯系，了解研發費用的指向，提高研發費用歸集的準確性，降低稅務歸集風險。同時，研發費用歸集人員應全面掌握稅法間的差異，如稅法上列舉了不適用加計扣除的活動和行業，而會計上對此沒有進行具體規定;稅法上不包含房屋的折舊或租賃費用，而會計準則將其包含其中;會計上委托研發支出全部計入研發費用，而稅法上加計扣除基數是委托方實際發生額的80%等。全面掌握兩者間的差異，方能降低歸集風險。

3.2 提高加計扣除申報材料的完善性

在企業進行研發費用的加計扣除中，必須對研發過程的數據材料進行歸集，企業自主立項，上交申報材料，相關部門查看申報材料并通過后，企業才能真正享受加計扣除這一政策。而在這一過程中，申報材料的完善性直接影響著研發費用的加計扣除。對此，在活動研發過程中，企業應委派專業人員，積極與研發人員溝通，收集相關資料，保障加計扣除申報材料的完善性，有效規避加計扣除風險。具體來講，企業可每年匯算清繳后，將備查清單發送至研發處，并協同研發部將資料進行整理，包括項目立項文件、項目進展情況、項目人員名單等。財務部負責輸出研發支出預算及明細。兩者之間緊密配合，保障申報材料的完整，避免申報材料準備風險的發生。

3.3 加強研發項目的管理

在企業開展項目研發前，應對研發項目進行管理。首先，制訂項目研發方案，保障項目研發活動的順利進行，為項目研發成功、享受加計扣除優惠政策奠定基礎。其次，項目研發部門應積極與財務部門進行溝通，保障研發費用相關數據能夠實時傳遞給財務部，保障研發費用匯總質量，降低加計扣除風險。最后，加強項目經費管理，保障項目經費的充足，避免項目經費不足現象，保障項目研發順利完成，使企業能夠享受優惠政策，同時為加計扣除提供依據。

4 結 論

總而言之，高新技術企業作為我國重要組成部分，作為研發新技術的關鍵企業，研發費用的加計扣除，成為企業研發項目順利實施的重點。對此，在項目研發時，企業應重視加計扣除的稅務風險問題，積極掌握常見的稅務風險，并針對性進行事前規避，保障企業能夠充分享受優惠政策的便利，推動高新技術更好發展。

參考文獻：

[1]丁芳. 試論高新技術企業研發費加計扣除稅務風險[J]. 財會學習， 2017（22）：180.

[2]王音漩. 高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險研究[J]. 經營管理者， 2017（3）：59.

[3]艾蕊. 高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險研究[J]. 當代經濟， 2016（2）：54-55.